四、计算分析题
1．甲房地产公司（以下简称甲公司）于20×8年12月31日将一建筑物对外出租，租期为3年，每年12月31日收取租金180万元。出租时，该建筑物的成本为2800万元，已计提折旧700万元（已经使用5年，每年计提折旧140万元，与税法规定一致）。该公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，原预计使用年限为20年，甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，假设无残值。
20×9年12月31日该建筑物的公允价值为2400万元。
2×10年1月1日，甲公司所在地的房地产交易市场逐渐活跃和成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项出租的建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量。2×10年1月1日该建筑物的公允价值为2400万元。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。
要求：（1）编制甲公司20×8年将固定资产转为出租时的会计分录。
（2）编制甲公司20×9年收取租金和计提折旧的会计分录。
（3）编制甲公司2×10年1月1日建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量的账务处理。（答案中的金额单位用万元表示）
答案：（1）20×8年12月31日
借：投资性房地产2800
累计折旧700
贷：固定资产2800
投资性房地产累计折旧700
（2）20×9年12月31日
借：银行存款180
贷：其他业务收入180
借：其他业务成本140（2800/20）
贷：投资性房地产累计折旧140
（3）2×10年1月1日，成本模式转为公允价值模式为会计政策变更，应进行追溯调整。
借：投资性房地产——成本2400
投资性房地产累计折旧840
贷：投资性房地产2800
递延所得税负债110（440×25%）
利润分配——未分配利润330
借：利润分配——未分配利润33
贷：盈余公积33
2．A股份有限公司（以下简称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，根据2011年12月20日董事会决定，2011年会计核算针对固定资产存在如下变更：
（1）生产设备：
考虑到技术进步因素，自2011年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年;同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法，该生产设备原价为900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，预计净残值为零。
（2）管理用设备：
公司2008年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为200万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2011年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为8万元。
上述两项资产均未计提减值准备。
要求：（1）判断上述变更属于会计估计变更还是会计政策变更。
（2）计算生产设备2011年变更前和变更后应计提的年折旧额。
（3）计算管理用设备2009年、2010年应计提的年折旧额以及2011年变更前和变更后应计提的年折旧额。
（4）计算上述会计变更对2011年净利润的影响。
答案：（1）以上两项固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整。
（2）变更前应计提折旧额=900/12=75（万元）
变更后应计提折旧额=（900-225）×2/5=270（万元）
（3）管理用设备2009年计提的折旧额=200×20%=40（万元）
管理用设备2010年计提的折旧额=（200-20）×2/10=32（万元）
2011年1月1日设备的账面净值=200-40-32=128（万元）
变更前：管理用设备2011年计提的折旧额=（200-40-32）×2/10=25．6（万元）
变更后：管理用设备2011年计提的折旧额=（128-8）÷（8-2）=20（万元）
（4）上述会计估计变更使2011年净利润减少=[（270-75）+（20-25．6）]×（1-25%）=189．4×（1-25%）=142．05（万元）。
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