五、综合题
1．甲公司20×5年、20×6年分别以450万元和110万元的价格从股票市场购入AB两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。甲公司原采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。甲公司根据新准则规定从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量。甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。甲公司发行普通股4000万股，未发行任何稀释性潜在普通股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表所示：
两种方法计量的交易性金融资产账面价值单位：万元
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会计政策股票 |
成本与市价孰低 |
20×5年年末公允价值 |
20×6年年末公允价值 |
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A股票 |
450 |
510 |
510 |
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B股票 |
110 |
— |
130 |
改变交易性金融资产计量方法后的积累影响数单位：万元
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时间 |
公允价值 |
成本与市价孰低 |
税前差异 |
所得税影响 |
税后差异 |
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20×5年年末 |
|
|
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20×6年年末 |
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合计 |
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（3）填列对下列报表的调整数。
①资产负债表：
资产负债表（简表）
编制单位：甲公司20×7年12月31日单位：万元
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资产 |
年初余额 |
负债和股东权益 |
年初余额 | ||
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调整前 |
调整后 |
调整前 |
调整后 | |
|
…… |
|
|
…… |
|
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交易性金融资产 |
560 |
|
递延所得税负债 |
0 |
|
|
…… |
|
|
|
|
|
|
盈余公积 |
|
|
|
170 |
|
|
未分配利润 |
|
|
|
400 |
|
|
…… |
|
|
…… |
|
|
利润表（简表）
编制单位：甲公司20×7年度单位：万元
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项目 |
本期金额 |
上期金额 | |
|
|
|
调整前 |
调整后 |
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公允价值变动损益 |
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26 |
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…… |
|
|
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二、营业利润 |
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390 |
|
|
…… |
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四、净利润 |
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406 |
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答案：（1）计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数
改变交易性金融资产计量方法后的积累影响数单位：万元
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时间 |
公允价值 |
成本与市价孰低 |
税前差异 |
所得税影响 |
税后差异 |
|
20×5年年末 |
510 |
450 |
60 |
15 |
45 |
|
20×6年年末 |
130 |
110 |
20 |
5 |
15 |
|
合计 |
640 |
560 |
80 |
20 |
60 |
甲公司在20×6年年末按公允价值计量的账面价值为640万元，按成本与市价孰低计量的账面价值为560万元，两者的所得税影响合计为20万元，两者差异的税后净影响额为60万元，其中，45万元是调整20×6年累积影响数，15万元是调整20×6年当期金额。
甲公司按照公允价值重新计量20×6年年末B股票账面价值，其结果为公允价值变动收益少计了20万元，所得税费用少计了5万元，净利润少计了15万元。
（2）编制有关项目的调整分录：
①对20×5年有关事项的调整分录：
调整会计政策变更累积影响数：
借：交易性金融资产——公允价值变动60
贷：利润分配——未分配利润45
递延所得税负债15
调整利润分配：
按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积45×15%=6．75（万元）。
借：利润分配——未分配利润6．75
贷：盈余公积6．75
②对20×6年有关事项的调整分录：
调整交易性金融资产：
借：交易性金融资产——公允价值变动20
贷：利润分配——未分配利润15
递延所得税负债5
调整利润分配：
按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积15×15%=2．25（万元）。
借：利润分配——未分配利润2．25
贷：盈余公积2．25
（3）财务报表调整和重述
甲公司在列报20×7年财务报表时，应调整20×7年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金 额和本年金额。
①资产负债表：
资产负债表（简表）
编制单位：甲公司20×7年12月31日单位：万元
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资产 |
年初余额 |
负债和股东权益 |
年初余额 | ||
|
|
调整前 |
调整后 |
|
调整前 |
调整后 |
|
…… |
|
|
…… |
|
|
|
交易性金融资产 |
560 |
640 |
递延所得税负债 |
0 |
20 |
|
…… |
|
|
|
|
|
|
盈余公积 |
170 |
260 |
|
|
|
|
未分配利润 |
400 |
451 |
|
|
|
|
…… |
|
|
…… |
|
|
调增交易性金融资产年初余额80万元;调增递延所得税负债年初余额20万元;调增盈余公积年初余额9万元;调增未分配利润年初余额51万元。
②利润表
利润表（简表）
编制单位：甲公司20×7年度单位：万元
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|
本期金额 |
上期金额 | |
|
项目 |
|
调整前 |
调整后 |
|
…… |
|
|
|
|
加：公允价值变动损益 |
|
0 |
20 |
|
…… |
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二、营业利润 |
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390 |
410 |
|
…… |
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|
三、利润总额 |
|
580 |
600 |
|
减：所得税费用 |
|
160 |
165 |
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四、净利润 |
|
420 |
435 |
|
…… |
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|
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调增公允价值变动收益上年金额20万元;调增所得税费用上年金额5万元;调增净利润上年金额15万元。
A公司的财务总监发现如下事项存在问题：
（1）A公司于2006年3月1日租入一项使用权，租赁期为2年，支付租金为30万元，计入到2006年管理费用。财务总监发现该使用权租金应在租赁期限内分期计入管理费用。
（2）2009年3月1日购入的一台生产用设备，公允价值为300万元，增值税税额为51万元将其作为当期费用处理。财务总监认为应将其作为固定资产处理，从2009年4月开始计提折旧，采用年限平均法，预计使用年限为4年，评估预计净残值为0。
（3）2010年2月购买低值易耗品0．1万元，管理人员将其领用，但未进行会计处理。A公司的低值易耗品采用一次转销法进行处理。
（4）2010年年末库存甲商品账面余额为360万元。经检查，甲材料的预计售价为310万元，预计销售费用和相关税金为30万元。由于疏忽，将预计售价误记为410万元，未计提存货跌价准备。
（5）2011年1月A公司从其他企业中收购了10辆客用汽车，确认了客用汽车牌照专属使用权80万元，作为无形资产核算。A公司从1月份起按照10年进行该无形资产摊销。经检查，客用汽车牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。
要求：判断上述事项的处理是否正确，若不正确，请做出更正处理。（合并编制结转利润分配的会计处理，答案中的金额单位用万元表示）
答案：（1）事项（1）会计处理不正确，属于影响已经消除，不用进行更正。
（2）事项（2）会计处理不正确，属于前期重要会计差错，应进行更正。
更正处理为：
借：固定资产300
贷：以前年度损益调整300
借：以前年度损益调整131．25[300×（12+9）/（4×12）]
贷：累计折旧131．25
借：以前年度损益调整42．19[（300-131．25）×25%]
贷：应交税费——应交所得税42．19
（3）事项（3）会计处理不正确，属于前期不重要会计处理，应作为2011年会计处理更正。
更正处理为：
借：管理费用0．1
贷：低值易耗品0．1
（4）事项（4）会计处理不正确，属于前期重要会计差错，应进行更正。
更正处理为：
借：以前年度损益调整80
贷：存货跌价准备80
借：递延所得税资产20
贷：以前年度损益调整20
（5）事项（5）会计处理不正确，属于2011年当期会计处理，应更正2011年会计处理更正。
借：累计摊销2（80/10×3/12）
贷：管理费用2
（6）合并结转利润分配的金额
借：以前年度损益调整66．56
贷：盈余公积6．66
利润分配——未分配利润59．9
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