四、计算分析题
1．甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，2009年度甲公司自非关联方H公司手中购入乙公司80%有表决权的股份。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2010年度和2011年度有关业务资料如下：
（1）2010年度有关业务资料
①2010年3月，甲公司向乙公司销售A产品l00台、B产品50台，每台不含税（下同）售价分别为：A产品10万元，B产品l2万元，价款已收存银行。每台 成本分别为：A产品6万元，B产品9万元，均未计提存货跌价准备。
②2010年年末，乙公司从甲公司购入的A产品和B产品对外售出各30台，其余部分形成期末存货。
③2010年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品和B产品的可变现净值分别下降至每台9万元和6万元。
（2）2011年度有关业务资料
①2011年5月，乙公司对外售出A产品35台，其余部分形成期末存货。B产品全部对外售出。
②2011年年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台7万元。
（3）其他相关资料
①甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
②甲公司与乙公司适用的所得税税率均为25%，编制抵销分录时应考虑所得税的影响。
③甲公司、乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。
发出存货采用先进先出法核算。
要求：（1）编制2010年内部购销存货的抵销分录。
（2）编制2011年内部购销存货的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）
答案：（1）2010年存货中未实现内部销售利润的抵销处理
①A产品的抵销处理：
借：营业收入1000（100×10）
贷：营业成本1000
借：营业成本280[70×（10-6）]
贷：存货280
借：存货——存货跌价准备70[70×（10-9）]
贷：资产减值损失70
2010年12月31日，因抵销A产品中未实现内部销售利润（不包括抵销的存货跌价准备）而确认的递延所得税资产=280×25%=70（万元），因抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产=70×25%=17．5（万元），因此期末合并财务报表中应确认的递延所得税资产=70-17．5=52．5（万元）。或：期末A产品中包含的未实现内部销售利润（包括抵销的存货跌价准备）=280-70=210（万元），因此合并财务报表中应确认的递延所得税资产=210×25%=52．5（万元）。
借：递延所得税资产52．5
贷：所得税费用52．5
②B产品的抵销处理：
借：营业收入600（50×12）
贷：营业成本600
借：营业成本60[20×（12-9）]
贷：存货60
借：存货——存货跌价准备60[20×（12-6）-20×（9-6）]
贷：资产减值损失60
2010年12月31日，期末B产品中包含的未实现内部销售利润为0，因此无递延所得税资产的抵销。
③企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销分录：
借：购买商品、接受劳务支付的现金1872（100×10+50×12）×（1+17%）
贷：销售商品、提供劳务收到的现金1872
（2）2011年存货中未实现内部销售利润的抵销处理
①A产品的抵销处理：
借：未分配利润——年初280
贷：营业成本280
借：营业成本140[35×（10-6）]
贷：存货140
借：存货——存货跌价准备70
贷：未分配利润——年初70
借：营业成本35（35×35/70）
贷：存货——存货跌价准备35
借：存货——存货跌价准备70[35×（10-7）-（70-35）]
贷：资产减值损失70
借：递延所得税资产52．5
贷：未分配利润——年初52．5
2011年12月31日，因抵销A产品包含的未实现内部销售利润（不包括抵销的存货跌价准备）应确认的递延所得税资产=140×25%=35（万元），因抵销A产品期末存货跌价准备应抵销的递延所得税资产=（70-35+70）×25%=26．25（万元），因此期末应确认的递延所得税资产余额=35-26．25=8．75（万元），由于递延所得税资产的期初余额为52．5万元，因此本期应转回递延所得税资产=52．5-8．75=43．75（万元）。或：存货中包含的未实现内部销售利润（包括抵销的存货跌价准备）=140-70+35-70=35（万元），应确认的期末递延所得税资产余额=35×25%=8．75（万元），期初余额为52．5万元，所以本期转回递延所得税资产=52．5-8．75=43．75（万元）。
借：所得税费用43．75
贷：递延所得税资产43．75
②B产品的抵销处理：
借：未分配利润——年初60[20×（12-9）]
贷：营业成本60
借：存货——存货跌价准备60
贷：未分配利润——年初60
借：营业成本60
贷：存货——存货跌价准备60
无递延所得税资产的抵销。
无现金流量表项目的抵销。
2．甲公司为乙公司的母公司，2010年3月1日发生如下业务，甲公司以500万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为350万元。乙公司购买该产品作为管理用固定资产使用。
乙公司对该固定资产按3年的使用期限采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
乙公司在固定资产到期清理时实现固定资产清理净收益5万元。不考虑其他因素的影响。
要求：编制2010年、2011年、2012年和2013年的合并财务报表中与该项固定资产有关的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）
答案：（1）2010年
借：营业收入500
贷：营业成本350
固定资产——原价150
借：固定资产——累计折旧37．5（150/3×9/12）
贷：管理费用37．5
（2）2011年
借：未分配利润——年初150
贷：固定资产——原价150
借：固定资产——累计折旧37．5
贷：未分配利润——年初37．5
借：固定资产——累计折旧50（150/3）
贷：管理费用50
（3）2012年
借：未分配利润——年初150
贷：固定资产——原价150
借：固定资产——累计折旧87．5（37．5+50）
贷：未分配利润——年初87．5
借：固定资产——累计折旧50（150/3）
贷：管理费用50
（4）2013年
借：未分配利润——年初150
贷：营业外收入150
借：营业外收入137．5（37．5+50+50）
贷：未分配利润——年初137．5
借：营业外收入12．5（150/3×3/12）
贷：管理费用12．5
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