五、综合题
1．长江股份有限公司（以下简称长江公司）为上市公司，2010年相关资料如下：
（1）2010年1月1日，长江公司以银行存款13000万元，自大海公司购入甲公司80%的股份。长江公司与大海公司、甲公司在此之前无关联关系。
甲公司2010年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。甲公司2010年1月1日可辨认净资产的公允价值和账面价值均为15000万元。
（2）甲公司2010年实现净利润2600万元，提取盈余公积260万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
（3）2010年甲公司从长江公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。长江公司A商品每件成本为1．5万元。
2010年甲公司对外销售A商品100件，每件销售价格为2．2万元;年末结存A商品300件。
2010年12月31日，结存A商品可变现净值为550万元;甲公司对A商品计提存货跌价准备50万元。
（4）2010年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券，面值5000万元，债券利息在次年1月3日支付，票面年利率为6%。假定债券发行时的市场年利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为5216．35万元。同日长江公司直接从甲公司购入其所发行债券的20%，并准备持有至到期。
（5）假定不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：（1）编制长江公司购入甲公司80%股权在其个别财务报表中的会计分录。
（2）编制2010年合并财务报表中与内部商品销售相关的抵销分录。
（3）编制2010年合并财务报表中与内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录。
（4）编制2010年合并财务报表中对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）
答案：（1）借：长期股权投资13000
贷：银行存款13000
（2）借：营业收入800（400×2）
贷：营业成本800
借：营业成本150[300×（2-1．5）]
贷：存货150
借：存货——存货跌价准备50
贷：资产减值损失50
（3）实际利息费用（或投资收益）=5216．35×20%×5%=1043．27×5%=52．16（万元）
应付利息（或应收利息）=5000×20%×6%=1000×6%=60（万元）
应摊销的利息调整=60-52．16=7．84（万元）
持有至到期投资的账面价值=5216．35×20%-7．84=1035．43（万元）
所以母公司在合并财务报表中应做如下抵销处理：
借：应付债券1035．43
贷：持有至到期投资1035．43
借：投资收益52．16
贷：财务费用52．16
借：应付利息60
贷：应收利息60
（4）①调整分录
甲公司调整后的净利润=2600-150+50=2500（万元）
借：长期股权投资2000（2500×80%）
贷：投资收益2000
借：长期股权投资240（300×80%）
贷：资本公积240
②抵销分录
借：股本8000
资本公积——年初3000
——本年300
盈余公积——年初2600
——本年260
未分配利润——年末3640（1400+2500-260）
商誉1000
贷：长期股权投资15240（13000+2000+240）
少数股东权益3560[（8000+3000+300+2600+260+3640）×20%]
借：投资收益2000
少数股东损益500
未分配利润——年初1400
贷：提取盈余公积260
未分配利润——年末3640
2．甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下：
（1）2011年1月1日，甲公司因执行集团并购计划以银行存款22000万元，自乙公司购入W公司80%的股份。甲公司和乙公司均为A公司的全资子公司。
W公司2011年1月1日股东权益总额为30000万元，其中股本为16000万元、资本公积为6000万元、盈余公积为5200万元、未分配利润为2800万元。
W公司2011年1月1日可辨认净资产的公允价值为34000万元。
（2）W公司2011年实现净利润5000万元，提取法定盈余公积500万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
2011年W公司从甲公司购进A商品800件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1．5万元。2011年W公司对外销售A商品600件，每件销售价格为2．2万元;年末结存A商品200件，货款已支付。
（3）W公司2012年实现净利润6400万元，提取法定盈余公积640万元，分配现金股利4000万元。2012年W公司出售2011年购入的可供出售金融资产而转出已确认的资本公积300万元，因其他可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积450万元。
2012年W公司对外销售年初结存A商品100件，每件销售价格为1．8万元。
2012年12月31日，W公司年末存货中包括2011年从甲公司购进的A商品100件。
（4）其他资料：
①甲公司、W公司的会计政策和会计期间一致;
②不考虑所得税等其他因素的影响。
③不考虑现金流量表项目的抵销。
要求：（1）说明合并类型，并编制甲公司个别财务报表中购入W公司80%股权的会计分录;
（2）计算甲公司2011年年末存货中包含的未实现内部交易销售利润，编制合并财务报表上与内部商品销售相关的抵销分录;
（3）计算甲公司2011年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资和乙公司未分配利润的金额，编制合并财务报表对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录;
（4）计算甲公司2012年度内部交易未实现利润，编制合并财务报表与内部商品销售相关的抵销分录;
（5）计算甲公司2012年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资、乙公司未分配利润的金额，编制合并财务报表时W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）
答案：（1）合并类型：该项企业合并属于同一控制下的企业合并。
甲公司个别财务报表中取得股权投资的会计分录如下：
借：长期股权投资24000（30000×80%）
贷：银行存款22000
资本公积——股本溢价2000
（2）2011年度合并财务报表中，内部交易未实现利润=200×（2-1．5）=100（万元）
借：营业收入1600（800×2）
贷：营业成本1600
借：营业成本100
贷：存货100
（3）乙公司调整后的净利润=5000-100=4900（万元）
应调整增加的投资收益=4900×80%=3920（万元）
应调整增加的资本公积=300×80%=240（万元）
甲公司2011年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资的金额=24000+3920+240=28160（万元）
甲公司2011年度合并财务报表中，抵销前乙公司未分配利润的金额=2800+（5000-100）-500=7200（万元）
①调整分录
借：长期股权投资3920
贷：投资收益3920
借：长期股权投资240
贷：资本公积240
②抵销分录
借：股本16000
资本公积——年初6000
——本年300
盈余公积——年初5200
——本年500
未分配利润——年末7200
贷：长期股权投资28160
少数股东权益7040[（16000+6300+5700+7200）×20%]
借：投资收益3920
少数股东损益980（4900×20%）
未分配利润——年初2800
贷：提取盈余公积500
未分配利润——年末7200
（4）甲公司2012年年末存货中包含的内部交易未实现利润=100×（2-1．5）=50（万元）
借：未分配利润——年初100
贷：营业成本100
借：营业成本50
贷：存货50
（5）乙公司调整后的净利润=6400+50=6450（万元）
应调整增加的投资收益=6450×80%-4000×80%=1960（万元）
应调整增加的资本公积=（450-300）×80%=120（万元）
甲公司2012年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资的金额=28160+1960+120=30240（万元）
甲公司2012年度合并财务报表中，抵销前乙公司未分配利润的金额=7200+（6400+50）-640-4000=9010（万元）
①调整分录
借：长期股权投资3920
贷：未分配利润——年初3920
借：长期股权投资240
贷：资本公积240
借：长期股权投资5160[（6400+50）×80%]
贷：投资收益5160
借：投资收益3200（4000×80%）
贷：长期股权投资3200
借：长期股权投资120[（450-300）×80%]
贷：资本公积120
②抵销分录
借：股本16000
资本公积——年初6300
——本年150
盈余公积——年初5700
——本年640
未分配利润——年末9010
贷：长期股权投资30240
少数股东权益7560[（16000+6300+150+5700+640+9010）×20%]
借：投资收益5160
少数股东损益1290
未分配利润——年初7200
贷：提取盈余公积640
对所有者（或股东）的分配4000
未分配利润——年末9010
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