五、综合题
1.长城公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。存货期末按成本与可变现净值孰低法计价,同时按单个存货项目计提存货跌价准备。长城公司每半年报送一次报表,2013年和2014年有关业务资料如下:
(1)4月30日从外地购入甲材料1000千克,收到的增值税专用发票上注明的价款为60万元,增值税税额为10.2万元,另发生运杂费及装卸费10.6万元。各种款项已用银行存款支付,材料尚未入库。
(2)5月10日,所购甲材料到达企业,验收入库的实际数量为980千克,短缺20千克,经审查系定额内合理损耗。
(3)由于该公司调整产品结构,导致上述甲材料一直积压在库。甲材料6月30日和12月31日的可变现净值分别为59.5万元和59.9万元,可变现净值的变动是由同一因素引起的。
(4)2014年1月1日,长城公司将该甲材料以65万元(不含增值税)的价格出售,假定出售材料不是企业的主营业务,出售所得款项已经存入银行。
要求:
(1)编制甲材料采购入库以及6月30日和12月31日计提存货跌价准备的会计分录。
(2)编制2014年1月1日出售甲材料的相关会计分录。
2.万兴股份有限公司(本题简称万兴公司)系上市公司,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。万兴公司所得税采用资产负债表债务法核算,适用的所得税税率为25%。该公司内部审计部门在对其2013年度会计处理进行内审时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:
(1)2013年12月31日,万兴公司存货中包括:500件A产品、250件B产品。500件A产品和250件B产品的单位产品成本均为150万元。其中,500件A产品签订有不可撤销的销售合同,每件合同价格(不含增值税)为180万元,市场价格(不含增值税)预期为145万元;250件B产品没有签订销售合同,每件市场价格(不含增值税)预期为145万元。销售每件A产品、B产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)均为10万元。
万兴公司期末按单项存货计提存货跌价准备,2013年12月31日之前未对A产品和B产品提取存货跌价准备。2013年12月31日,万兴公司相关业务的会计处理如下:
借:资产减值损失 11250 [150×750-(145-10)×750]
贷:存货跌价准备 11250
万兴公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额,没有确认递延所得税资产。
(2)2012年12月31日万兴公司库存电脑1000台,单位成本1.5万元。2012年12月31日市场销售价格为每台1.4万元,预计销售税费为每台0.1万元。万兴公司于2013年3月6日向远望公司销售电脑200台,每台1.6万元,货款已收到。2013年3月6日,甲公司的会计处理如下:
借:银行存款 374.4
贷:主营业务收入 320
应交税费——应交增值税(销项税额) 54.4
借:主营业务成本 300
贷:库存商品 300
2012年12月31日该批电脑应计提的存货跌价准备=1000×[1.5-(1.4-0.1)]=200(万元);因销售应结转的存货跌价准备=200÷1000×200=40(万元)。
借:存货跌价准备 40
贷:资产减值损失 40
万兴公司没有做出2013年3月6日有关递延所得税资产处理
要求:根据资料(1)和(2),逐项判断万兴公司会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由,并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理,不要求编制结转损益的会计分录)。(答案中的金额单位用万元表示)
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