五、综合题
1.
【答案】
（1）
①取得对甲公司的长期股权投资：
借：长期股权投资 8300
管理费用 6
贷：股本 500
资本公积——股本溢价 7800（16.6×500-500）
银行存款 6
借：资本公积——股本溢价 100
贷：银行存款 100
②取得对乙公司的长期股权投资：
借：长期股权投资——成本 1500
贷：银行存款 1400
营业外收入 100
（2）
①事项（1）中①、③和④处理正确，②和⑤处理不正确。
正确的会计处理：内部交易的存货已经全部实现对外销售，抵销的营业收入和营业成本的金额均为2000万元，应收账款与应付账款的抵销金额应为2340万元，资产减值损失的抵销金额为20万元，抵销的递延所得税资产金额为5万元。抵销分录为：
借：营业收入 2000
贷：营业成本 2000
借：应付账款 2340
贷：应收账款 2340
借：应收账款——坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
借：所得税费用 5（20×25%）
贷：递延所得税资产 5
②事项（2）中①和②处理正确，③和④处理不正确。
正确的会计处理：固定资产因未实现内部交易损益，而需要将多计提的折旧进行抵销，最终因资产账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产和所得税费用，而非抵销。所以正确的会计分录为：
借：营业收入 600
贷：营业成本 400
固定资产——原价 200
借：固定资产——累计折旧 10（200/10/2）
贷：管理费用 10
借：递延所得税资产 47.5[（200-10）×25%]
贷：所得税费用 47.5
故应抵销固定资产=200-10=190（万元）；确认递延所得税资产和所得税费用47.5万元。
③事项（3）中①、②和③会计处理正确，④会计处理不正确。
正确的会计处理：因未实现内部交易收益的存在，无形资产的计税基础比合并财务报表中的账面价值高225万元（250-25），所以对应应确认递延所得税资产和所得税费用56.25万元（225×25%），而非抵销。所以，正确的会计分录为：
借：营业外收入 250（400-300÷10×5）
贷：无形资产——原价 250
借：无形资产——累计摊销 25（250÷5÷2）
贷：管理费用 25
借：递延所得税资产 56.25
贷：所得税费用 56.25
（4）①、②和③的会计处理均不正确。
正确的会计处理：乙公司向新华公司销售的未实现内部交易损益为（800-600）×（1-60%）×30%=24（万元），且为逆流销售，则在新华公司与其子公司的合并财务报表中的会计处理为：
借：长期股权投资 24
贷：存货 24
注：这里的合并财务报表，指的是新华公司与其子公司之间的合并财务报表，不是与乙公司的合并财务报表，因为重大影响，是不编制合并财务报表的。
2.
【答案】
（1）合并类型：该项企业合并属于同一控制下的企业合并。
甲公司个别财务报表中取得股权投资的会计分录如下：
借：长期股权投资 6400（8000×80%）
贷：银行存款 6100
资本公积——股本溢价 300
（2）2012年度合并财务报表中，内部交易未实现利润=50×（2-1.6）=20（万元）
借：营业收入 400（200×2）
贷：营业成本 400
借：营业成本 20
贷：存货 20
（3）
W公司调整后的净利润=300-20=280（万元）
应调整增加的投资收益=280×80%=224（万元）
应调整增加的资本公积=80×80%=64（万元）
甲公司2012年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资的账面价值=6400+224+64=6688（万元）
甲公司2012年度合并财务报表中，抵销前W公司未分配利润的金额=1800+280-30=2050（万元）
①调整分录
借：长期股权投资 224
贷：投资收益 224
借：长期股权投资 64
贷：资本公积 64
②抵销分录
借：股本 2000
资本公积——年初 3000
——本年 80
盈余公积——年初 1200
——本年 30
未分配利润——年末 2050
贷：长期股权投资 6688
少数股东权益 1672［（2000+3080+1230+2050）×20%］
借：投资收益 224
少数股东损益 56（280×20%）
未分配利润——年初 1800
贷：提取盈余公积 30
未分配利润——年末 2050
（4）甲公司2013年年末存货中包含的未实现内部交易利润=20×（2-1.6）=8（万元）。
借：未分配利润——年初 20
贷：营业成本 20
借：营业成本 8
贷：存货 8
（5）
W公司调整后的净利润=400+（20-8）=412（万元）
应调整增加的投资收益=412×80%-100×80%=249.6（万元）
应调整增加的资本公积=（100-80）×80%=16（万元）
甲公司2013年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资的金额=6688+249.6+16=6953.6（万元）
甲公司2013年度合并财务报表中，抵销前W公司未分配利润的金额=2050+412-40-100=2322（万元）
①调整分录
借：长期股权投资 224
贷：未分配利润——年初 224
借：长期股权投资 64
贷：资本公积 64
借：长期股权投资 329.6[（400+12）×80%]
贷：投资收益 329.6
借：投资收益 80（100×80%）
贷：长期股权投资 80
借：长期股权投资 16［（100-80）×80%］
贷：资本公积 16
②抵销分录
借：股本 2000
资本公积——年初 3080
——本年 20
盈余公积——年初 1230
——本年 40
未分配利润——年末 2322
贷：长期股权投资 6953.6
少数股东权益 1738.4［（2000+3100+1270+2322）×20%］
借：投资收益 329.6
少数股东损益 82.4（412×20%）
未分配利润——年初 2050
贷：提取盈余公积 40
对所有者（或股东）的分配 100
未分配利润——年末 2322
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