四、计算分析题
1.
【答案】
（1）
①2013年12月31日甲公司个别报表中确认的对乙公司长期股权投资的金=1200+4200=5400（万元）。
②2013年12月31日甲公司合并报表中应确认的对乙公司商誉的金额=（4200+1320）-8500×（15%+45%）=420（万元）。
③2013年12月31日甲公司合并报表中应确认的对乙公司投资收益=1320-1200=120（万元）。
（2）
①2013年1月1日个别财务报表中因出售丙公司股权应确认的投资收益=620-1850×1/4=157.5（万元）。
②合并报表中因出售丙公司股权应调整的资本公积=620-2800×80%×1/4=60（万元）。
③未丧失控制权，合并报表中不得确认损益。
④合并报表中确认的对丙公司商誉=1850-2000×80%=250（万元），在不丧失控制权的情况下，商誉不因投资持股比例的变化而变化，虽然出售了1/4股份，但合并报表中的商誉仍为250万元。
2.
【答案】
（1）
借：长期股权投资 13500
贷：银行存款 13500
（2）
借：营业收入 1000（500×2）
贷：营业成本 1000
借：营业成本 120[300×（2-1.6）]
贷：存货 120
借：存货——存货跌价准备 50
贷：资产减值损失 50
（3）
2013年实际利息费用（或投资收益）=5216.35×20%×5%=1043.27×5%=52.16（万元）
应付利息（或应收利息）=5000×20%×6%=1000×6%=60（万元）
应摊销的利息调整=60-52.16=7.84（万元）
2013年12月31日持有至到期投资的账面价值=5216.35×20%-7.84=1035.43（万元）
所以母公司在合并财务报表中应做如下抵销处理：
借：应付债券 1035.43
贷：持有至到期投资 1035.43
借：投资收益 52.16
贷：财务费用 52.16
借：应付利息 60
贷：应收利息 60
（4）
①调整分录
甲公司调整后的净利润=3200-120+50=3130（万元）
借：长期股权投资 2504（3130×80%）
贷：投资收益 2504
借：长期股权投资 400（500×80%）
贷：资本公积 400
②抵销分录
借：股本 8000
资本公积——年初 3000
——本年 500
盈余公积——年初 2600
——本年 320
未分配利润——年末 4210（1400+3130-320）
商誉 1500（13500-15000×80%）
贷：长期股权投资 16404（13500+2504+400）
少数股东权益 3726
[（8000+3000+500+2600+320+4210）×20%]
借：投资收益 2504
少数股东损益 626
未分配利润——年初 1400
贷：提取盈余公积 320
未分配利润——年末 4210
233网校编辑推荐：
2014年中级会计职称考试《中级会计实务》章节习题及答案解析
2014年中级会计职称考试《中级会计实务》各章关键考点预习汇总
