1．【答案】
(1)属于非同一控制下的控股合并。
理由：购买丙公司60％股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。
(2)企业合并成本为所支付的非现金资产的公允价值5700(4200+1500)万元。
甲公司转让的投资性房地产和交易性金融资产使2012年利润总额增加的金额=(4200-3800)+
(1500-1400)=500(万元)。
(3)长期股权投资的入账价值=4200+1500=5700(万元)。
借：长期股权投资一丙公司5700
贷：其他业务收入4200
交易性金融资产一成本l200
一公允价值变动200
投资收益100
借：其他业务成本3800
贷：投资性房地产一成本3000
一公允价值变动800
借：公允价值变动损益800
贷：其他业务成本800
借：公允价值变动损益200
贷：投资收益200
借：管理费用200
贷：银行存款200
(4)2013年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值为5700万元。
(5)甲公司出售丙公司20％股权产生的损益=2500-5700×20％／60％=600(万元)。
借：银行存款2500
贷：长期股权投资一丙公司1900(5700×20％／60％)
投资收益600
(6)剩余40％部分长期股权投资在2012年6月30日的初始投资成本=5700-1900=3800(万元)，小于可辨认净资产公允价值的份额4000(10000×40％)万元，应分别调整长期股权投
资和留存收益200万元。
借：长期股权投资一成本200
贷：盈余公积20
利润分配一未分配利润180
借：长期股权投资一成本3800
贷：长期股权投资一丙公司3800
剩余40％部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额=[(1200／2+1600)-1200／20×
1．5-400／10×1．5]×40％=820(万元)。
借：长期股权投资一损益调整820
贷：盈余公积82
利润分配一未分配利润738
(7)2014年l2月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=(3800十200+820)+(800-1200
／20-400／10)×40％+300×40％=5220(万元)。
借：长期股权投资一损益调整280
贷：投资收益280
借：长期股权投资一其他权益变动120
贷：资本公积一其他资本公积120
2．【答案】
(1)购买日长期股权投资的处理：
借：长期股权投资6000
贷：无形资产5100
营业外收入900
(2)计算商誉：
合并商誉=6000-9600×60％=240(万元)。
(3)2009年度甲公司对丁公司长期股权投资的会计分录：
借：长期股权投资一丁公司一成本2010
贷：银行存款2010
投资后被投资方实现的账面净利润=700-100=600(万元)，调整后的净利润=600-(600-400)
×60％=480(万元)，投资方应确认的投资收益=480×20％=96(万元)。
借：长期股权投资一丁公司一损益调整96
贷：投资收益96
(4)编制甲公司2009年12月31日合并乙公司财务报表的调整、抵销分录：
①编制内部交易的抵销分录：
内部固定资产交易的抵销
借：固定资产一原价128[(700-700×2／10)-432]
贷：营业外支出128
借：管理费用8
贷：固定资产一累计折旧8(128／8／2)
借：所得税费用30
贷：递延所得税负债30[(128-8)×25％1
内部存货交易的抵销
借：营业收入500(100×5)
贷：营业成本500
借：营业成本120[60×(5-3)3
贷：存货120
借：存货一存货跌价准备20
贷：资产减值损失20
借：递延所得税资产25[(120—20)×25％]
贷：所得税费用25
②按权益法调整对子公司的长期股权投资：
经调整后，乙公司2009年的净利润=2980+128-8-120+20=3000(万元)。
借：长期股权投资1800(3000×60％)
贷：投资收益1800
借：长期股权投资600(1000×60％)
贷：资本公积600
③对甲、丁公司逆流交易的调整：
借：长期股权投资一丁公司一损益调整24
贷：存货24
④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有
者权益：
调整后乙公司所有者权益=9600+3000+1000=13600(万元)
借：股本2500
资本公积一年初5600
一本年1000
盈余公积一年初500
一本年298
未分配利润一年末3702(1000+3000-298)
商誉240
贷：长期股权投资8400(6000+1800+600)
少数股东权益5440(13600×40％)
⑤抵销子公司2009年的利润分配：
借：投资收益1800(3000×600A)
少数股东损益1200(3000×40％)
未分配利润一年初1000
贷：提取盈余公积298
未分配利润一年末3702
(5)编制甲公司2010年12月31日合并乙公司
财务报表的调整、抵销分录：
①抵销内部交易：
内部固定资产交易的抵销
借：固定资产一原价128
贷：未分配利润一年初128
借：未分配利润一年初8
贷：固定资产一累计折旧8
借：未分配利润一年初30
贷：递延所得税负债30
借：管理费用16
贷：固定资产一累计折旧16
借：递延所得税负债4
贷：所得税费用4
内部存货交易的抵销
对A产品的抵销：
借：未分配利润一年初120
贷：营业成本120
借：营业成本60[30×(5-3)]
贷：存货60
借：存货一存货跌价准备20
贷：未分配利润一年初20
借：递延所得税资产25
贷：未分配利润一年初25
借：营业成本10
贷：存货一存货跌价准备10
借：存货一存货跌价准备40
贷：资产减值损失40
借：所得税费用22．5
贷：递延所得税资产22．5
对B产品的抵销：
借：营业收入400(50×8)
贷：营业成本400
借：营业成本20[10×(8-6)]
贷：存货20
借：存货一存货跌价准备20
贷：资产减值损失20
②按权益法调整对子公司的长期股权投资：
经调整后，乙公司2010年的净利润=2094-16+(120-60-10+40)+(400-400+20-20)=2168(万元)。
借：长期股权投资2400
贷：未分配利润一年初1800
资本公积600
借：长期股权投资1300．8(2168×60％)
贷：投资收益1300．8
对2010年分配股利进行调整：
借：投资收益900(1500X60％)
贷：长期股权投资900
③抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有
者权益：
借：股本2500
资本公积6600
盈余公积一年初798
一本年209．4
未分配利润一年末
4160．6(3702+2168-209．4-1500)
商誉240
贷：长期股权投资8800．8(6000+1800+600+1300．8-900)
少数股东权益5707．2(14268×40％)
④抵销子公司2010年的利润分配：
借：投资收益1300．8(2168×60％)
少数股东损益867．2(2168×40％)
未分配利润一年初3702
贷：提取盈余公积209．4
对所有者(或股东)的分配1500
未分配利润一年末4160．6
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