五、综合题
1.
【答案】
（1）编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录
①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录
借：固定资产——原价 200（500-300）
贷：资本公积——年初 200
借：管理费用 20（200/10）
贷：固定资产——累计折旧 20
借：无形资产——原价 100（300-200）
贷：资本公积——年初 100
借：管理费用 20（100/5）
贷：无形资产——累计摊销 20
②编制2012年内部交易的抵销分录
借：营业收入 750（100×7.5）
贷：营业成本 750
借：营业成本 180[60×（7.5-4.5）]
贷：存货 180
③按权益法调整长期股权投资
对2012年大海公司分配现金股利事项进行调整：
借：投资收益 80（100×80%）
贷：长期股权投资 80
经调整后大海公司2012年度的净利润=620-（20+20）-180=400（万元）。
2012年按权益法核算长期股权投资应确认的投资收益=400×80%=320（万元）。
借：长期股权投资 320
贷：投资收益 320
对大海公司产生资本公积进行调整
借：长期股权投资 160（200×80%）
贷：资本公积 160
调整后的长期股权投资账面余额=6600-80+320+160=7000（万元）
④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益
借：股本——年初 5000
——本年 0
资本公积——年初 1000（700+200+100）
——本年 200
盈余公积——年初 200
——本年 62（620×10%）
未分配利润——年末 2038（1800+400-62-100）
商誉 200
贷：长期股权投资 7000
少数股东权益 1700
[（5000+1000+200+200+62+2038）×20%]
注：商誉=6600-8000×80%=200（万元）
⑤对新华公司投资收益项目的抵销
借：投资收益 320
少数股东损益 80（400×20%）
未分配利润——年初 1800
贷：提取盈余公积 62
对所有者（或股东）的分配 100
未分配利润——年末 2038
（2）编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录
①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录
借：固定资产——原价 200（500-300）
贷：资本公积——年初 200
借：管理费用 20（200/10）
未分配利润——年初 20
贷：固定资产——累计折旧 40
借：无形资产 100（300-200）
贷：资本公积——年初 100
借：管理费用 20（100/5）
未分配利润——年初 20
贷：无形资产——累计摊销 40
②编制2012年内部交易的抵销分录
借：未分配利润——年初 180
贷：营业成本 180
借：营业成本 90[30×（7.5-4.5）]
贷：存货 90
③按权益法调整长期股权投资
对2012年交易事项进行调整
借：未分配利润——年初 80（100×80%）
贷：长期股权投资 80
借：长期股权投资 320
贷：未分配利润——年初 320
借：长期股权投资 160（200×80%）
贷：资本公积——年初 160
调整后的长期股权投资账面余额=6600-80+320+160=7000（万元）。
对2013年进行调整
借：投资收益 160（200×80%）
贷：长期股权投资 160
2013年大海公司调整后的净利润=450-（20+20）+90=500（万元）。
借：长期股权投资 400（500×80%）
贷：投资收益 400
借：资本公积——本年 160
贷：长期股权投资 160（200×80%）
调整后的长期股权投资账面余额=7000-160+400-160=7080（万元）。
④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益
借：股本——年初 5000
——本年 0
资本公积——年初 1200（1000+200）
——本年 -200
盈余公积——年初 262（200+62）
——本年 45（450×10%）
未分配利润——年末 2293
（2038+500-45-200）
商誉 200
贷：长期股权投资 7080
少数股东权益 1720
[（5000+1200-200+262+45+2293）×20%]
⑤对新华公司投资收益项目的抵销
借：投资收益 400
少数股东损益 100（500×20%）
未分配利润——年初 2038
贷：提取盈余公积 45
对所有者（或股东）的分配 200
未分配利润——年末 2293
2.
【答案】
（1）M公司2012年度个别财务报表的有关处理如下：
因持有N公司25%股权，且能够参与N公司的生产经营决策，所以应采用权益法核算对N公司的长期股权投资。
①2012年1月2日
借：长期股权投资——成本 900
贷：银行存款 900
②2012年12月31日
借：长期股权投资——损益调整 250
贷：投资收益 250（1000×25%）
借：长期股权投资——其他权益变动 50
贷：资本公积——其他资本公积 50（200×25%）
借：应收股利 25（100×25%）
贷：长期股权投资——损益调整 25
2012年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值=900+250+50-25=1175（万元）。
（2）2013年1月1日个别财务报表相关会计处理
借：长期股权投资 2350
贷：银行存款 2350
因持股比例达到75%，对N公司能够实施控制，为分次交易形成非同一控制下的企业合并，将原来权益法核算的长期股权投资转为成本法，后续计量采用成本法核算。
借：长期股权投资 1175
贷：长期股权投资——成本 900
——损益调整 225
——其他权益变动 50
2013年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值=1175+2350=3525（万元）。
（3）2013年1月1日购买N公司50%股权交易对合并财务报表中投资收益的影响金额=1200-1175+50=75（万元）。
（4）购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额=合并财务报表计算确定的合并成本（1200+2350）-4600×75%=100（万元）。
（5）2013年合并财务报表相关抵销调整分录
调整分录：
借：长期股权投资 25（1200-1175）
资本公积 50
贷：投资收益 75
借：长期股权投资 600（800×75%）
贷：投资收益 600
抵销分录：
借：股本 1000
资本公积——年初 2000
——本年 0
盈余公积——年初 400
——本年 80（800×10%）
未分配利润——年末 1920
（1200+800-800×10%）
商誉 100
贷：长期股权投资 4150（3525+25+600）
少数股东权益 1350
[（1000+2000+400+80+1920）×25%]
借：投资收益 600
少数股东损益 200（800×25%）
未分配利润——年初 1200
贷：提取盈余公积 80
未分配利润——年末 1920
233网校编辑推荐：
更多233网校初中级会计职称考试在线互动平台：QQ群交流 新浪微博 微信号热点推荐：2014年中级会计职称网校课程全科VIP班 点击免费试听>>
包含：会计实务+经济法基础+财务管理:（精讲+冲刺+习题+考点预测+真题解析+模考押题2套）不过2015年免费重学
赠送：课后习题+章节练习+课件下载+在线模考+讲师答疑
报名咨询：4000-800-233
