借：可供出售金融资产——成本 1000
贷：银行存款 1000
2007年末计算利息收入和确认公允价值变动
借：应收利息(1000×6%÷12×9)
贷：投资收益 45
借：可供出售金融资产——公允价值变动 50
贷：资本公积——其他资本公积(1050-1000) 50
2007年末，资产账面价值为1050万元，其计税基础为1000万元，产生应纳税暂时性差异50万元。
(2)计算2007年应交所得税、递延所得税和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录
①计算2007年应交所得税
2007年应交所得税=应纳税所得额×所得税税率=(利润总额3000+交易性金融资产公允价值变动120-存货跌价准备转回30+计提存货跌价准备250-转回坏账准备80-固定资产折旧40-研究开发费440+预收房款600-筹建费用摊销400-投资收益200+捐赠100+环保罚款200)×33%=3080×33%=1016.4(万元)
注：2007年按税法规定可在税前抵扣的固定资产折旧为100万元，会计上计提折旧60万元，应调减应纳税所得额40万元;可在税前抵扣的研究开发费为750万元(500×150%)，已计入管理费用310万元(300+10)，应调减应纳税所得额440万元。
②计算递延所得税
暂时性差异计算表 单位：万元
|
项 目 |
账面价值 |
计税基础 |
差 异 | |
|
应纳税暂时性差异 |
可抵扣暂时性差异 | |||
|
交易性金融资产 |
880 |
1000 |
120 | |
|
存货 |
1080 |
1400 |
320 | |
|
应收账款 |
7200 |
7960 |
760 | |
|
固定资产 |
420 |
700 |
280 | |
|
无形资产 |
190 |
0 |
190 |
|
|
预收账款 |
600 |
0 |
600 | |
|
筹建费用 |
0 |
400 |
400 | |
|
长期股权投资 |
1700 |
1500 |
200（注1） |
|
|
可供出售金融资产 |
1050 |
1000 |
50（注2） |
|
|
合计 |
440 |
2480 | ||
2007年末递延所得税资产余额=可抵扣暂时性差异×适用所得税税率=2480×25%=620(万元)
2007年末递延所得税负债余额=应纳税暂时性差异×适用所得税税率=190×25%+50×25%+(200÷85%×10%)=47.5+12.5+23.53=83.53(万元)
注1：长期股权投资产生的递延所得税负债应单独计算。
注2：可供出售金融资产所得税的影响额应计入资本公积。
③所得税费用
所得税费用=当期所得税+递延所得税=应交所得税1016.4+(年末递延所得税负83.53债-年初递延所得税负债0-应计入资本公积的递延所得税负债12.5)-(年末递延所得税资产620-年初递延所得税资产527.6)=995.03(万元)
借：所得税费用 995.03
递延所得税资产(620-527.6)92.4
资本公积——其他资本公积 12.5
贷：应交税费——应交所得税 1016.4
递延所得税负债 83.53
