第七章 企业所得税法律制度
第四节 企业所得税的应纳税额
一、企业所得税的应纳税额的计算
企业所得税的应纳税额，是指企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照《企业所得税法》关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额。
企业所得税的应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额
所谓减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。
企业抵免境外所得税额后实际应纳所得税额的计算公式为：
企业实际应纳所得税额＝企业境内外所得应纳税总额－企业所得税减免、抵免优惠税额－境外所得税抵免额
【考题·单选题】（2010年）某企业为创业投资企业。2007年8月1日，该企业向境内未上市的中小高新技术企业投资200万元。2009年度企业利润总额890万元；未经财税部门核准，提取风险准备金10万元。已知企业所得税税率为25%。假定不考虑其他纳税调整事项，2009年该企业应纳企业所得税额为（ ）万元。
A.82.5
B.85
C.187.5
D.190
『正确答案』D
『答案解析』本题考核企业所得的计算。（1）创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上的，可以按照投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣；（2）未经核定的准备金支出，属于企业所得税前禁止扣除项目。因此，2009年该企业应纳企业所得税税额＝[（890＋10）－200×70%]×25%＝190（万元）
【例题·单选题】某企业2012年度实现收入总额460万元，与之相应的扣除项目金额共计438万元，经税务机关核定2011年度的亏损额为20万元。该企业2012年度应缴纳的企业所得税为（ ）元。
A.5000
B.6600
C.12500
D.16500
『正确答案』A
『答案解析』本题考核企业所得税的计算。2012年度应纳税所得＝460－438－20＝2（万元）；应纳税额＝2×10000×25%＝5000（元）
【例题·简答题】某企业为居民企业，2008年经营业务如下：取得销售收入5000万元，销售成本2200万元，发生销售费用1340万元（其中广告费900万元），管理费用960万元（其中业务招待费30万元），财务费用120万元，营业税金及附加320万元（含增值税240万元），营业外收入140万元，营业外支出100万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款60万元，支付税收滞纳金12万元），计入成本、费用中的实发工资总额300万元、拨缴职工工会经费6万元、提取职工福利费46万元、职工教育经费10万元。应如何计算该企业实际应缴纳的企业所得税税额？
『答案解析』
（1）年度利润总额＝5000＋140－2200－1340－960－120－（320－240）－100＝340（万元）
（2）广告费调增所得额＝900－5000×15%＝900－750＝150（万元）
（3）业务招待费支出的限额为5000×5‰＝25（万元）>30×60%＝18（万元）
业务招待费调增所得额＝30－30×60%＝30－18＝12（万元）
（4）捐赠支出应调增所得额＝60－340×12%＝19.2（万元）
（5）工会经费的扣除限额为300×2%＝6（万元），实际拨缴6万元，无需调整；
职工福利费扣除限额为300×14%＝42（万元），实际发生46万元，应调增46－42＝4（万元）；
职工教育经费的扣除限额为300×2.5%＝7.5（万元），实际发生10万元，应调增10－7.5＝2.5（万元）；
三项经费总共调增4＋2.5＝6.5（万元）
（6）税收滞纳金不得在企业所得税税前扣除，应计入应纳税所得额。
（7）应纳税所得额＝340＋150＋12＋19.2＋6.5＋12＝539.7（万元）
（8）2008年应缴企业所得税税额＝539.7×25%＝134.925（万元）
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