2016年中级会计师考试《经济法》第六章知识点4
增值税的征收管理
增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征。个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。
有关增值税的纳税地点、纳税义务的发生时间和纳税期限、技术货币以及关于增值税简易征收政策的管理等的规定如下：
(一)纳税地点
1.固定业户的纳税地点
向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税。
2.非固定业户的纳税地点
3.进口货物的纳税地点
进口货物应纳的增值税，应当向报关地海关申报纳税。
(二)纳税义务的发生时间和纳税期限
纳税义务的发生时间直接影响纳税义务的成立和履行。
有关增值税纳税义务的发生时间，具体规定如下：
1.销售货物或提供应税劳务的，其纳税义务发生的时间为收讫销售款或者取得销售款凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。
(1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;
(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天;
(3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天;
(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;
(5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天;
(6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天;
(7)纳税人发生下列视同销售货物行为(委托他人代销、销售代销货物除外)，为货物移送的当天。
①设有两个以上机抝并实行统—核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;
②将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;
③将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;
④将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或煮个体工商户;
⑤将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;
⑥将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
2.进口货物的，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。
增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
在纳税期限方面，增值税的税款计算期分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按固定斯限纳税的， 可以按次纳税。
以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。小规模纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专甩缴款书之日起15日内缴纳税款。纳税人出口货物，应当按月向税务机关申报办理该项出口货物退税。
(三)计税货币
增值税销售额按人民币计算。纳税人以人民市以外的货币结算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算。在计税依据所用本位币方面，我国税法规定以人民币为本位币。纳税人按人民币以外的货币结算销售额的， 其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应事先确定采用何种折合率， 确定后1年内不得变更。
(四)关于增值税简易征收政策的管理
1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。
2.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。
3.纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。
4.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。
5.一般纳税人销售货物适用下列规定的，可自行开具增值税专用发票：
(1)一般纳税人销售自产货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。
(2)一般纳税人销售货物，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。
(3)属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税的。
6.自2012年7月1日起，属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，可以选择简易办法按照生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品，选择简易办法计算缴纳增值税的，36个月内不得变更计税方法。
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