五、综合题
1.[答案]:
（1）在2008年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录
抵销期初存货中未实现的内部销售利润：
借：未分配利润——年初9（60×15%）
贷：营业成本9
将本期内部销售收入抵销：
本期内部销售收入为300万元（351÷117%）
借：营业收入300
贷：营业成本300
将期末存货中包含的未实现内部销售利润低销：
期末结存的存货110万元（60+300-250）均为本期购入的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为22万元（110×20%）。
借：营业成本22
贷：存货22
（2）固定资产入账价值=23.4+1=24.4（万元）
编制2008年度合并会计报表时与固定资产相关的抵销分录
抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润
借：营业收入20
贷：营业成本16
固定资产——原价4
抵销本期多提折旧：
借：固定资产——累计折旧0.6[(20-16)÷5÷12×9]
贷：管理费用0.6
（3）母公司2008年10月1日购入债券
借：持有至到期投资——成本100
持有至到期投资——应计利息10.5
持有至到期投资——利息调整3
贷：银行存款113.5
年末计提利息、将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销的会计分录
借：持有至到期投资——应计利息1.5
贷；持有至到期投资——利息调整0.6
投资收益0.9
2008年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录
借：应付债券112
投资收益2.4
贷：持有至到期投资114.4
借：投资收益0.9
贷：财务费用0.9
2.[答案]:
（1）紫玉公司不将甲公司纳入合并范围不正确。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。比如，母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。紫玉公司拥有甲公司80%的股权，属于紫玉公司的子公司；虽然甲公司资不抵债，但甲公司仍然持续经营，紫玉公司对甲公司也仍然具有控制权，因此，紫玉公司应将甲公司纳入合并范围。
（2）①紫玉公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认收入不正确。
分期收款销售实质上具有融资性质，应在发出商品时，按照应收的合同或协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
2007年7月1日紫玉公司应确认的收入（现值）=1000÷（1+6%）+1000÷（1+6%）2+1000÷（1+6%）3=943+890+840=2673（万元）
2007年下半年应确认的利息收入=2673×6%÷2=80（万元）
资产负债表日后期间所作的更正分录是：
借：长期应收款3000
贷：以前年度损益调整（调整主营业务收入）2673
未实现融资收益327
借：未实现融资收益80
贷：以前年度损益调整（调整财务费用）80
借：以前年度损益调整（调整主营业务成本）2100
贷：发出商品2100
②紫玉公司对交易性金融资产的会计处理不正确。
交易性金融资产应按公允价值进行后续计量，并将公允价值变动计入当期损益；调整资本公积是错误的。紫玉公司的更正分录是：
借：以前年度损益调整（调整公允价值变动损益）30
贷：资本公积——其他资本公积30
③紫玉公司对投资性房地产同时采用成本模式和公允价值模式计量是错误的。
按照规定，同一企业只能采取一种模式计量，紫玉公司在上述情况下，只能采用成本模式计量。紫玉公司更正的会计分录是：
借：以前年度损益调整（调整公允价值变动损益）50
贷：投资性房地产50
借：以前年度损益调整（调整投资收益）60
贷：以前年度损益调整（调整主营业务收入）60
借：以前年度损益调整（调整主营业务成本）20
贷：累计折旧（800÷20÷2）20
④紫玉公司冲回无形资产减值准备是不正确的。
按照新准则规定，无形资产计提减值准备后，不得转回。紫玉公司更正的会计分录是：
借：以前年度损益调整（调整资产减值损失）200
贷：无形资产减值准备200
⑤紫玉公司对持有待售的固定资产调整净残值的会计处理不正确。
按照规定，企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值；原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。
本题中，公允价值减去处置费用后的金额230万元超过了原账面价值200万元，不调整账面价值。紫玉公司的更正分录是：
借：以前年度损益调整（调整公允价值变动损益）30
贷：累计折旧30
⑥紫玉公司销售折让的会计处理不正确。
按照新准则，资产负债表日后期间的销售折旧应作为调整事项处理。紫玉公司的更正分录是：
借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）250
贷：主营业务收入250
注：这笔分录的意义是：恢复1月份补冲减的主营业务收入250万元，冲减2007年度主营业务收入250万元。
