2008年中级会计职称考试《中级会计实务》第二十章讲义

　　四、结余

　　包括事业结余和经营结余。

　　经营结余=经营收入-(经营支出+经营业务负担的销售税金)

　　事业结余=(财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入)-(拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助)

　　例：甲单位为财政全额拨款的事业单位，自2006年起实行国库集中支付制度，2006年，财政部门批准的年度预算为3 000万元，其中：财政直接支付预算为2 000万元，财政授权支付预算为1 000万元。2006年，甲单位累计预算支出为2 700万元，其中，1 950万元已由财政直接支付，750万元已由财政授权支付。2006年12月31日，甲单位结转预算结余资金后，“财政应返还额度”项目的余额为( )万元。(2007年考题)

　　A. 50

　　B. 200

　　C. 250

　　D. 300

　　答案：D

　　解析：行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度-财政直接支付”科目;如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额用款额度下达数，两者差额也借记“财政应返还额度-财政授权支付”科目。所以财政应返还额度的余额=(2000-1950)+(1000-750)=300(万元)。

　　例：下列各项中，属于行政事业单位事业基金的有()。(2007年考题)

　　A. 一般基金

　　B. 固定基金

　　C. 投资基金

　　D. 专用基金

　　答案：AC

　　解析：事业基金包括一般基金和投资基金两部分内容

　　第三节 收入和支出

　　一、收入和支出

　　1.收入

　　(1)行政单位收入的确认和计量

　　行政单位的收入包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。

　　(2)事业单位收入的确认和计量

　　事业单位的收入财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。

　　收入的核算：

　　确认收入时：

　　借：银行存款等

　　贷：××收入

　　会计期末，把收入分别转到结余中：经营收入转到经营结余，其它的收入转到事业结余中。

　　2.支出

　　包括经营支出(包括和经营有关的税金)、非经营性支出。

　　经营支出转入经营结余的借方：

　　借：经营结余

　　贷：经营支出

　　其他支出，比如事业支出、经费支出、上交上级支出、对附属单位补助支出等，转到事业结余的借方：

　　借：事业结余

　　贷：经营支出

　　年度终了，把经营结余转到结余分配中：

　　借：经营结余

　　贷：结余分配

　　年度终了，把事业结余也转到结余分配中：

　　借：事业结余

　　贷：结余分配

　　年度终了，如果经营结余出现借方余额，则不用结转;事业结余出现借方余额，和上面相反方向结转。

　　例：事业单位将未到期的应收票据向银行贴现，贴现息部分应计入()。

　　A、财务费用

　　B、经营支出

　　C、专项支出

　　D、净资产

　　正确答案：B

　　解析：经营支出是指事业单位在专项业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项支出以及实行内部成本核算单位结转的已销产品的实际成本。事业单位取得的应收票据应计入经营收入，事业单位将未到期的应收票据向银行贴现，贴现息部分应计入经营支出。

　　二、结余分配P483

　　首先计算应交所得税：

　　借：结余分配—应交所得税

　　贷：应交税金—应交所得税

　　然后再计提专用基金如职工福利基金、医疗基金：

　　借：结余分配—提取专用基金

　　贷：专用基金—职工福利基金

　　—医疗基金

　　分配后，将未分配结余转入事业基金(一般基金)。