2008年中级会计职称考试《中级会计实务》第二十章讲义

　　第二十章 行政事业单位会计

　　前言 净资产

　　行政单位的净资产是指行政单位资产减负债和收入减支出的差额，包括基金、结余等。

　　基金包括固定基金、事业基金、专用基金。

　　1.固定基金

　　固定基金是指行政、事业单位固定资产所占用的基金。固定资产和固定基金一般相对应，固定资产增加，固定基金就增加;固定资产减少，固定基金就减少。但有融资租赁情况的除外。

　　2.事业基金

　　事业基金是对于事业单位而言的，指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。

　　一般基金主要有两个来源：一是从本单位当期未分配结余转入;二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。年度终了，应将未分配结余转入事业基金(一般基金)。

　　核算时，要设置“事业基金”总分类账户，下面有两个二级账户：一般基金、投资基金。

　　投资基金是指事业单位对外投资占用的基金。投资基金的特点：投资增加，投资基金随之增加;投资减少，投资基金随之减少。

　　3.专用基金

　　专用基金是对于事业单位而言的，指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及其他基金等。

　　修购基金，即按照事业收入和经营收入的一定比例提取，或按结余提取的基金。

　　4.结余

　　行政单位的结余是指行政单位各项收入与支出相抵后的余额。

　　事业单位的结余，是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。

　　经营结余=经营收入-(经营支出+经营业务负担的销售税金)

　　事业结余=(财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入)-(拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助)

　　第一节 资产和负债

　　一、资产

　　其中(一)货币资金、(二)应收及预付款项、(三)存货和一般企业相同，不再多讲。

　　(四)对外投资 P470

　　1.以非固定资产对外投资

　　做两笔分录：

　　(1)

　　借：对外投资

　　贷：××资产

　　(2)同时，投资增加，投资基金也随之而增加：

　　借：事业基金— —般基金

　　贷：事业基金—投资基金

　　例1.教材P470例20-1。

　　如果用材料对外投资：

　　例2.教材P472例20-4。

　　严格的说，本题应按以下做法：

　　借：对外投资 83600

　　贷：材料 70000

　　应交税金—应交增值税(销项税额) 13600

　　同时：

　　借：事业基金— 一般基金　　 83600

　　贷：事业基金—投资基金 83600

　　用无形资产对外投资核算和上面相同：

　　借：对外投资

　　贷：无形资产

　　同时：

　　借：事业基金— 一般基金

　　贷：事业基金—投资基金

　　2.以固定资产对外投资

　　做两笔分录：

　　(1)

　　借：对外投资

　　贷：事业基金—投资基金

　　(2)

　　借：固定基金

　　贷：固定资产

　　例3.教材P473例20-6。

　　总结：资产中的投资和净资产中的投资基金对应：投资增加，投资基金随之增加;投资减少，投资基金随之减少。

　　(五)固定资产

　　行政、事业单位的固定资产与企业单位的固定资产不同，

　　行政单位固定资产的核算特点：固定资产不计提折旧;固定资产的账面余额与固定基金的账面余额相等(存在融资租赁情况的，不相等)。