2008年中级会计职称考试《中级会计实务》第十六章讲义

　　1.累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。

　　按原来的政策算出的数额(原来就有的)，再按新的会计政策计算出原来经济活动的数额，两者之间的差额就是会计政策变更的累计影响数。

　　比如教材的例题，原来采用的是完工合同法，现在要按完工百分比法。这时就要计算完成合同法下的损益数额、完工百分比法下的损益数额，两者的差额是对最早期留存收益的影响，当然还要减去所得税，还要扣减盈余公积的数额。注意不扣减股利分配。

　　计算方法：

　　(1)先计算出新政策对损益数额的影响(原来政策下数额已有)，两者之间差额就是两种政策的差异。

　　(2)差异乘以税率，就是对所得税的影响额。

　　利润表中的所得税受两方面影响：一方面是当期应交所得税，是按税法计算的，不能调整。另一方面是递延所得税，即会计账面价值和计税基础两者的差额，可能是递延所得税负债，也可能是递延所得税资产;这个数额对所得税也有影响。因为所得税=应交所得税±递延所得税费用，应交所得税不变，递延所得税费用变化了，所得税也跟着变化。

　　(3)税前的差额、对所得税的影响知道了，就可以计算出税后的影响额。各年的税后影响额加总在一起，计算出累计影响数。

　　2.调账，进行账务处理。

　　(1)调整损益：

　　不能再用损益账户，只能通过“利润分配—未分配利润”进行调整。

　　调增利润时：

　　借：××

　　贷：利润分配—未分配利润

　　调减利润时相反。

　　(2)调整所得税费用，因为应交所得税不能动，所以调整的只是递延所得税(递延所得税负债或递延所得税资产)。

　　(3)调整盈余公积

　　通过“利润分配—未分配利润”进行调整。注意不调整股利。

　　3.调整报表

　　注意调整的是变更当期的会计报表。假如是07年1月1日执行会计政策，则调整的是07年的报表：资产负债表、利润表、股东权益变动表。调整07年12月31日资产负债表的年初数、07年度利润表中的上年数、所有者权益变动表的上年数。

　　4.在报表附注中披露。

　　例1.教材P329例1。

　　(二)如果前面影响数不是全都不切实可行，只是部分不切实可行，比如刚才例1,如果03年、04年资料没有，无法确定累计影响数，不切实可行。但05年、06年数字有，则追溯到05年即可。

　　如果无法确定累计影响数，只能采用未来适用法。

　　未来适用法，是指变更前的不用考虑，从现在开始按照新的会计政策、新的方法进行核算。

　　例：下列关于会计政策变更的会计处理，正确的是()。

　　A、对于首次执行企业会计准则涉及长期股权投资时，如果属于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，并调整留存收益

　　B、对于首次执行企业会计准则涉及长期股权投资时，除属于同一控制下企业合并产生的长期股权投资以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，存在借方差额的，应冲销借方差额，调整留存收益

　　C、采用追溯调整法时，会计政策变更的累积影响数应包括在变更当期期初留存收益中

　　D、在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理

　　正确答案：ACD

　　解析：对于首次执行企业会计准则涉及长期股权投资时，除属于同一控制下企业合并产生的长期股权投资以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，存在贷方差额的，应冲销借方差额，调整留存收益;存在借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本。

　　例：甲公司从2007年1月1日起执行《企业会计准则》，从2007年1月1日起，所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法，所得税率为33%。2006年末，资产负债表中存货账面价值为800万元，计税基础为900万元;固定资产账面价值为2000万元，计税基础为2200万元;预计负债的账面价值为300万元，计税基础为0。假定甲公司按10%提取法定盈余公积。

　　要求：

　　(1)计算该会计政策变更的累积影响数，确认递延所得税资产;

　　(2)编制2007年相关的账务处理。

　　正确答案：

　　按照规定，在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。

　　(1)存货项目产生的可抵扣暂时性差异=900-800=100(万元)

　　递延所得税资产余额=100×33%=33(万元)

　　固定资产项目产生的可抵扣暂时性差异=2200-2000=200(万元)

　　递延所得税资产余额=200×33%=66(万元)

　　预计负债项目产生的可抵扣暂时性差异=300(万元)

　　递延所得税资产余额=300×33%=99(万元)

　　递延所得税资产合计=33+66+99=198(万元)

　　(2)相关账务处理

　　借：递延所得税资产 198

　　贷：利润分配――未分配利润 198

　　借：利润分配――未分配利润 19.8

　　贷：盈余公积 19.8