2008年中级会计职称考试《中级会计实务》第十六章讲义

　　第二节 会计估计变更

　　一、会计估计变更的概念

　　(一)会计估计的概念

　　会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。

　　会计估计有以下特点：

　　1.其结果是不确定的。

　　2.是以最近可利用的信息资料为基础。

　　3.会计估计并不会削弱会计核算的可靠性。

　　常见的会计估计：

　　(1)坏账;

　　(2)存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时;

　　(3)固定资产的耐用年限与净残值;

　　(4)无形资产的受益期;

　　(5)或有事项中的估计;

　　(6)收入确认中的估计，等等。

　　(二)会计估计变更的概念

　　会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

　　估计变更的原因：企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。

　　例：下列各项中，属于会计估计变更的有( )。(2007年考题)

　　A. 固定资产折旧年限由10年改为15年

　　B. 发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法

　　C. 因或有事项确认的预计负债根据最新证据法进行的调整

　　D. 根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产

　　答案：ACD

　　解析：B项属于会计政策变更。

　　二、会计估计变更的会计处理

　　企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。

　　(一)会计估计的变更只对当期有影响的，其只影响当期损益情况。

　　(二)会计估计的变更既对当期有影响又对以后期间有影响的，则既影响当期也影响以后。比如03年12月购买的固定资产，当时估计使用10年。但07年1月1日时，估计只能使用6年，也就是还能再使用3年。则这个变更不仅对当期07年有影响，对以后期间08年、09年也有影响。

　　(三)难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当按估计变更处理。

　　例2.教材P335例16-2。

　　第三节 前期差错更正

　　一、前期差错的概念

　　前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：

　　(一)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。

　　比如或有事项，在资产负债表日，应该能够估计或有事项可能性问题。但企业却没有估计。如教材P230 2.所述情况，应当作为前期差错来更正。

　　(二)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

　　比如存货已经有减值迹象，需要计提跌价准备，但企业未计提跌价准备。

　　前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等。在新准则中，把存货盘盈和固定资产盘盈，尤其是固定资产盘盈也作为一项前期差错。

　　比如，企业建造一项固定资产，当时没有入账，对于这样的会计差错，要通过“以前年度损益调整”进行处理，注意这是一个特别大的变化。

　　例：下列事项中，应作为前期差错更正的是(　　)。

　　A、由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了预计使用年限

　　B、由于经营指标的变化，缩短长期待摊费用的摊销年限

　　C、根据规定对资产计提准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备

　　D、由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法

　　正确答案：BC

　　解析：疏忽或曲解事实以及舞弊，应当作为前期差错进行处理。

　　二、前期差错更正的会计处理

　　(一)企业对于重大的前期差错，应当采用追溯重述法进行更正。

　　追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。

　　(二)确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额。

　　比如07年4月发现的差错无法确定03年影响数额，只能调整到04年，就从04年开始调;如果04年也无法调整，只知道05年的影响情况，就从05年开始调。如果无法追溯，无法确定影响数，就采用未来适用法。

　　如果不切实可行，一般不考。

　　比较典型的是如果07年4月发现06年的差错或05年的差错，而且也能确定其影响数额。追溯重述时，通过“以前年度损益调整”科目。

　　“以前年度损益调整”是一个暂时的账户。所有的损益账户，期末都要转到“本年利润”账户中。发现重大的前期差错，很多都是涉及损益的，而损益账户又无法调整。比如现在是07年4月，发现06年管理费用记错了，但06年“管理费用”已经结平，不能再调整，只能通过“以前年度损益调整”来调整“管理费用”。