2008年中级会计职称考试《中级会计实务》第十五章讲义

　　应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

　　例：A企业向B企业投资，占B企业有表决权资本的20%，对B有重大影响，A对B的长期股权投资采用权益法，

　　假如B有净利润10万元，A确认长期股权投资

　　借：长期股权投资 20000

　　贷：投资收益 20000

　　假如：受资企业B的税率为0

　　投资企业A的税率为33%

　　则，股利分配给A时，A要补交33%的税金

　　在未来收回这一笔资金时将产生的应税金额为20000*33%

　　产生应纳税暂时性差异

　　形成递延所得税负债

　　应纳税暂时性差异通常表现为：资产账面价值大于资产计税基础

　　另外一种(较少见)：负债的账面价值小于负债的计税基础

　　(二)可抵扣暂时性差异

　　可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

　　如前例中，存货的账面价值为80万元(账面余额100万-减值准备20万)

　　但资产的计税基础仍为100万元

　　现在形成的暂时性差异，以后会导致可抵扣的金额。

　　本期计提20万跌价准备，计入资产减值损失，则会计利润会减少。而税法规定现在要正常纳税。

　　企业现在纳税，以后在收回资产过程中或偿还债务过程中计算应纳税所得额时就可以抵扣20万。

　　这种暂时性差异称为可抵扣暂时性差异。

　　小结：现在纳税以后可抵扣→ 可抵扣暂时性差异→ 递延所得税资产

　　现在未纳以后要纳税→ 应纳税暂时性差异→ 递延所得税负债

　　可抵扣暂时性差异一般分两类

　　1.资产的账面价值小于其计税基础

　　如：资产的账面价值为80万，资产得计税基础为100万

　　2.负债的账面价值大于其计税基础，

　　如：销售产品的保修费用问题

　　销售时计入了销售费用和预计负债，负债的账面价值为10万，而负债的计税基础为0 ，这就形成了差异。即负债的账面价值大于其计税基础。

　　总结思路：

　　所得税费用的计算：

　　当期所得税(税法规定)=应纳税所得额*使用税率

　　所得税费用(会计上)=当期所得税±递延所得税

　　账务处理：

　　借：所得税费用

　　递延所得税资产 (增加)

　　递延所得税负债 (减少)

　　贷：应交税费——应交所得税

　　递延所得税负债 (增加)

　　递延所得税资产 (减少)

　　07年考题：

　　2. 甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33%。该公司2007年利润总额为6 000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：

　　(1)2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5 000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。

　　(2)按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2007年没有发生售后服务支出。

　　(3)甲公司2007年以4 000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。

　　(4)2007年12月31日，甲公司Y产品在账面余额为2 600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。

　　(5)2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2 000万元;2007年12月31日该基金的公允价值为4 100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

　　其他相关资料：

　　(1)假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。

　　(2)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　要求：

　　(1)确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。