2008年中级会计职称考试《中级会计实务》第十四章讲义

　　例：甲公司2007年1月1日折价发行5年期、面值为1250万元的债券，发行价格为1000万元，票面利率为4.72%，每年年末支付利息，到期一次还本，按实际利率法摊销折价，债券实际利率为10%。假定甲公司发行公司债券募集资金专门用于建造一条生产线，生产线从2007年1月1日开始建设，于2009年年底完工，达到预定可使用状态，则甲公司2009年应予资本化的利息费用为( )万元。

　　A、100

　　B、59

　　C、109

　　D、104

　　正确答案：C

　　解析：债券票面利息=1250×4.72%=59(万元)。

　　可见，2009年利息费用为109万元。

　　第二节 借款费用资本化金额的确定

　　借款费用资本化金额的确定，要区分是专门借款还是属于符合资本化条件资产所占用的一般借款。这与原来所讲的是完全不同的。

　　一、借款利息资本化金额的确定

　　1. 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

　　2. 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

　　这部分一般借款资本化金额的计算，是与旧准则中专门借款费用资本化金额计算是一样的：

　　先计算所占用一般借款的加权平均数，然后用加权平均数乘以资本化率，确定一般借款借款利息资本化的金额。

　　例4.教材P287例14-17。

　　例14-17占用的是专门借款，没有一般借款的应用。

　　例5.教材P288例14-18。

　　例14-18占用的是一般借款。

　　但在实际工作中，可能有些专门借款，有些是一般借款：专门借款不够用时，要动用一般借款。

　　例6.教材P290例14-19。

　　例14-19的内容比较联系实际，既有专门借款，也有一般借款。先用专门借款，其余的考虑一般借款。专门借款，借款费用资本化只涉及借款利息扣除投资收益、利息收益后全部资本化;而一般借款要计算一下累计资产支出加权平均数，乘以加权平均资本化率，计算出资本化金额。然后加总在一起，确定资本化金额，计入相关在建工程、制造费用、研发支出。

　　以上讲述了三种不同情况借款费用资本化的处理。

　　小结：借款费用关键是借款费用资本化问题，要明确

　　(1)哪些借款费用资本化;

　　(2)借款占用在什么上面借款费用要资本化;

　　(3)借款费用资本化的时点：开始、终止、暂停，也就是借款费用资本化期间的问题;

　　(4)借款费用资本化金额的计算：要区分是专门借款，还是一般借款。专门借款费用资本化，净借款费用予以资本化;一般借款要计算累计支出加权平均数和资本化率。

　　(5)容易和前面固定资产、无形资产、存货等相关内容结合在一起出题。

　　例：2007年1月1日，甲企业取得专门借款2 000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1 800万元。2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为( )万元。(2007年考题)

　　A. 1.5

　　B. 3

　　C. 4.5

　　D. 7.5

　　答案：A

　　解析：(1800+300-2000)×3/3×6%/12×3=1.5(万元)。

　　例：在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。()(2007年考题)

　　答案：√

　　解析：专门借款应当以当期实际发生的借款利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定资本化金额，计入所建造资产的成本。

　　二、借款辅助费用资本化金额的确定

　　无论是专门借款，还是一般借款，只要是辅助费用，其处理原则都一样：达到预定可使用或者可销售状态之前，也就是停止资本化之前所发生的费用，全部予以资本化;停止资本化之后所发生的费用，予以费用化。

　　例：企业为购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。()(2007年考题)

　　答案：×

　　解析：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，确认为费用，计入当期损益。

　　三、因外币借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定

　　在资本化期间内，汇兑差额应当予以资本化;开始资本化之前和停止资本化之后费用化。