2008年中级会计职称考试《中级会计实务》第十一章讲义

　　甲企业账务处理为：

　　首先，将固定资产净值转入固定资产清理：

　　借：固定资产清理　　 　　 　80

　　累计折旧　　　　　　 　 40

　　贷：固定资产 　　　　　　 120

　　其次，结转债务重组利得：

　　借：应付账款 100

　　贷：固定资产清理　　 　　 　 90

　　营业外收入-债务重组利得 10(100-90)

　　最后，结转转让固定资产的利得：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　10

　　贷：营业外收入—处置固定资产利得　　 10(90-80)

　　虽然两个营业外收入都是10万，但却不一样：

　　一个是重组利得10万，是债务的账面价值100万元与转让非现金资产的公允价值90万元两者之间的差额。这10万是重组利得，计入营业外收入。

　　但转让非现金资产的公允价值90万元与其账面价值80万元两者之间的差额，虽然也是计入营业外收入，但不是重组利得，而是转让固定资产净收益。

　　四、将债务转为资本

　　即债转资：债务人将债务转为资本，债权人将债权转为投资。

　　债务人将债务转为资本金的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(非股份有限公司为实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。

　　例6.甲企业欠乙企业100万元，甲企业发生财务困难，无法偿还。经双方协商同意，甲企业以其普通股偿还债务。假定甲企业以20万股抵偿该项债务，普通股的面值为1元，股票每股市价为3元。

　　(1)如刚才所讲：将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额20万元作为股本(实收资本)。

　　(2)股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积:

　　公允价值为60万元(20×3)，面值为20万元，差额40万元作为资本公积(资本溢价或股本溢价)。

　　(3)重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益：

　　重组债务的账面价值为100万元，股份的公允价值总额60万元，差额40万元计入当期损益，作为营业外收入(债务重组利得)。

　　甲企业(债务人)的账务处理：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　100

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　20

　　资本公积—股本溢价　 　　　　40

　　营业外收入—债务重组利得 40

　　乙企业(债权人)的账务处理：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　60(公允价值)

　　坏账准备　　　　　　　　　　　 5

　　营业外支出—债务重组损失 35

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　100

　　07年考题：

　　8. 2007年3月31日，甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%(相当于实际利率)，利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为( )万元。

　　A. 10

　　B. 12

　　C. 16

　　D. 20

　　答案：D

　　解析：甲公司确认的债务重组利得=100-(100-100×20%)=20(万元)。