2008年中级会计职称考试《中级会计实务》第八章讲义

A企业如果把B企业对C企业的投资交换过来，则A企业对C企业的投资达到C企业有表决权资本的55%，对C企业具有控制权。

　　这种情况下，换入、换出资产未来产生的现金流量现值就有比较大的差别，占的比重也比较大，因此这种交换也叫做具有商业实质。

　　【07年考题】

　　下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有( )。

　　A. 换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同

　　B. 换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

　　C. 换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同

　　D. 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性

　　答案：ABCD

　　解析：满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

　　(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同

　　这其中又包括A、B、C项所说的三种情况。

　　(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。即D项所说的情况。

　　4、非货币性资产交换的会计处理

　　如果具有商业实质，并且公允价值能够可靠计量，这两个条件都满足，用公允价值进行计量，确定换入资产的入账价值。

　　如果这两个条件只满足一个，或者公允价值、商业实质都不满足，则以账面价值进行计量，以换出资产的账面价值确定换入资产的入账价值。

　　例2.教材P152例8-3。

　　将题目变化一下：

　　如果此项交易具有商业实质，虽然货运汽车用途相同，但货运汽车运输的货物不同，产生的风险有所不同，按照公允价值进行计量。公允价值也能可靠取得：未来现金流量现值都是11万元。

　　则甲公司的账务处理如下：

　　(1)(2)与原来一样

　　(3)

　　借：固定资产　　　　　　　110100(110000+100)

　　贷：固定资产清理 100100

　　营业外收入 10000

　　如果此项交易不具有商业实质，未来现金流量都是11万元，但两者公允价值不同。双方协商过程中，如果甲公司支付补价1万元。

　　则甲公司的账务处理如下：

　　(3)

　　借：固定资产　　　　　　　110100(100100+10000)

　　贷：固定资产清理 100100

　　银行存款 10000(补价)

　　如果此项交易具有商业实质，甲公司汽车公允价值为11万元，乙公司汽车公允价值为12万元, 甲公司支付乙企业1万元补价。

　　则甲公司的账务处理如下：

　　(3)

　　借：固定资产　　　　　　　120100(110000+100+10000)

　　贷：固定资产清理 100100

　　银行存款 10000

　　营业外收入 10000

　　乙公司的账务处理：

　　借：固定资产　　　　　　　110000(120000-10000)

　　银行存款 10000

　　贷：固定资产清理 110000

　　营业外收入 10000

　　※小结：

　　1.如果具有商业实质，公允价值能够可靠计量，要用换出资产的公允价值计价。支付补价的，加上补价(收到补价的，减去补价);有税费的，再加上税费，作为换入资产的入账价值。

　　2.如果不具有商业实质，或者公允价值不能可靠计量的，要用成本模式计价。换入资产的入账价值要以换出资产的账面价值为基础，加上支付的补价(减去收到的补价);有税费的，再加上税费，作为换入资产的入账价值。

　　例3.教材P149例8-1。

　　对于乙公司来说，如果换出的是一项无形资产，应该确认为营业外收入。如果换出的是一项固定资产，如刚才所讲，应该确认为营业外收入。如果换出的是一项交易性金融资产，应该确认为投资收益。

　　例4.教材P150例8-2。

　　实际乙公司不应该给20万元补价，支付3万元即可。如果合同规定就是支付20万元，按教材做法就行了。但如果告诉很严谨的做法也应该知道。

　　【07年考题】

　　企业对于具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是()。

　　A. 按库存商品的公允价值确认营业外收入

　　B. 按库存商品的公允价值确认主营业务收入

　　C. 按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入

　　D. 按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

　　答案：B

　　解析：按照非货币性资产交换准则，这种情况下应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。

　　5、涉及多项资产的非货币性资产交换的会计处理

　　和单项资产的置换相同，只不过在确定全部换入资产的入账价值以后，还要按照每一项资产所占的比例来计算每一项资产的入账价值。

　　比例的确定：

　　如果确定入账价值是按公允价值入账的，应当按照每一项换入资产的公允价值占全部换入资产公允价值的比例来确定。

　　如果确定入账价值是按账面价值入账的，应当按照每一项换入资产的账面价值占全部换入资产账面价值的比例来确定。

　　1.具有商业实质,且公允价值能够可靠计量

　　例5.教材P154例8-5。