2008年中级会计职称考试《中级会计实务》第八章讲义

思路：

　　(1)首先考虑是不是非货币性资产交换。

　　(2)如果是，再考虑是不是具有商业实质，并且公允价值能够可靠计量。

　　(3)如果能够可靠计量，并且具有商业实质，以换出资产的公允价值(如果明确说明换入资产的公允价值更可靠，则用换入资产的公允价值)为基础来计算换入资产的入账价值;

　　如果不具有商业实质，或虽具有商业实质但公允价值不能可靠计量，则以换出资产的账面价值为基础来计算。

　　2.不具有商业实质,或者公允价值不能可靠计量

　　如果假定该交易不具有商业实质，要用换出资产的账面价值来确定换入资产的入账价值。注意还要按账面价值比例计算。

　　例6.教材P156例8-6。

　　注意：

　　1.教材P157第六行、第七行改为：“计算甲公司应分配的换入资产价值总额;

　　最后两行改为“计算乙公司应分配的换入资产价值总额”。

　　2.此题目不具有商业实质，准则规定换入资产入账价值用账面价值入账，而且不确认损益。

　　教材的处理，形式上确认了损益，确认了其他业务收入、其他业务成本、营业外支出，但最终又没有确认：其他业务收入-其他业务成本=200000元增加企业利润，但同时又增加一项营业外支出200000元。

　　考试时，按教材的做法肯定会给分。

　　如果把转出的原材料直接 贷：原材料 2000000，贷：应交税费—应交增值税(销项税额) 374000，也没有任何问题，账务处理：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　2910000

　　无形资产 1746000

　　库存商品 582000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　 　136000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　 　3000000

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　 　　2000000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 　374000

　　同样乙企业转出的库存商品，因为交易不具有商业实质，也没有必要像教材P158那样确认主营业务收入、结转主营业务成本，并且同时作为营业外支出。

　　P158第二笔分录可以这样做：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　2064800

　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　3097200

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　 　374000

　　贷：库存商品 600000

　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　 3000000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 　 136000

　　无形资产 1800000

　　但是这种做法也有一个问题：会计上没有确认收入，而税法却要计算销项税额。这是税法和会计的差异。

　　本章总结：

　　本章涉及很多内容，但并不复杂。

　　学习时可以按照教材给的条件来做，考试时会给分。

　　1.首先要判断是不是非货币性资产交换。要明确什么是货币性资产，要明确什么是非货币性资产。交换过程中涉及的补价是不是低于25%(不包括等于25%)。

　　2.如果是非货币性资产交换，就涉及到确认和计量。要明确使用公允价值还是账面价值。

　　如果具有商业实质，并且能够取得公允价值，就按公允价值计量：首选换出资产的公允价值，有税费的，再加上税费;支付补价的，加上补价(收到补价的，减去补价);有换入存货的，减去进项税额，确定换入资产的入账价值。

　　如果换出资产的公允价值不公允，没有换入的公允，就以换入的为基础。

　　3.如果不具有商业实质，或者具有商业实质但公允价值不能可靠计量的，要用成本计价，按换出资产的账面价值计价。换出资产的账面价值，加上相关税费，加上支付的补价(减去收到的补价)，再减去进项税额，确定换入资产的入账价值。

　　4.如果换入的资产是多项资产，还要用全部的入账价值乘以一个比例：

　　如果入账价值是按公允价值入账的，就用换入的公允价值比例。

　　如果入账价值是按账面价值入账的，就用换入的账面价值比例来计算。