2008年中级会计职称考试《中级会计实务》第三章讲义

(3)所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算时，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　(4)由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本;如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入。如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。

　　2、出包方式建造固定资产

　　待摊支出分配率=累计发生的待摊费用÷(建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出)

　　某工程应分配的待摊支出=某工程建筑工程支出、安装工程支出、安装设备支出合计×分配率

　　例题：在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应( )(2004年)

　　A、冲减工程成本

　　B、计入营业外收入

　　C、冲减营业外支出

　　D、计入其他业务收入

　　答案：A

　　解析：参见教材相关内容。

　　(三)融资租入固定资产

　　融资租入的固定资产视为自有资产处理，其入账价值为最低租赁付款额现值与租赁固定资产的公允价值两者较低者，有相关费用的如手续费、律师费、印花税等直接费用，也要作为固定资产的入账价值。

　　理解：对于资产入账价值，出于谨慎考虑，公允价值和最低租赁付款额现值哪个低就用哪个入账。所以融资租入固定资产的入账价值要按最低租赁付款额现值与租赁固定资产的公允价值两者较低者。

　　长期应付款应按最低租赁付款额入账，注意不是现值。长期应付款折现后数额小了，长期应付款是一项负债，同样出于谨慎考虑，不要低估了，所以用最低租赁付款额来入账。

　　账务处理：

　　借：固定资产 (公允价值和最低租赁付款额现值孰低)

　　未确认融资费用 (差额)

　　贷：长期应付款 (最低租赁付款额)

　　未确认融资费用属于理财费用，在以后期间内要分期摊销。

　　租赁固定资产时：

　　借：固定资产

　　未确认融资费用

　　贷：长期应付款

　　摊销时：

　　借：财务费用

　　贷：未确认融资费用

　　摊销时需要解决两个问题：分摊率和摊销方法

　　(1)分摊率：了解一下即可，考试时一般会指出用什么作为分摊率。

　　通常都采用内含利率;如果不知道内含利率，用合同规定的合同利率;如果没有合同利率，用同期贷款利率作为分摊率。

　　上面内含利率、合同利率、同期贷款利率都是折现率，如果固定资产是按现值入账的，就应该按折现率(内含利率、合同利率或同期贷款利率)作为分摊率。

　　如果租赁资产是以固定资产公允价值入账的，应当重新计算折现率，使最低租赁付款额的现值等于租赁资产的公允价值。知道最低租赁付款额现值即公允价值、每期支付的租金、年限，就可以计算折现率，这个折现率就是按实际利率摊销的分摊率。

　　(2)摊销方法：

　　采用实际利率法进行摊销，与延期付款购买固定资产完全相同。教材P42、P43页例题和P49、P50页例题道理是一样的

　　(四)存在弃置费用的固定资产

　　这是新准则新增加的内容。

　　固定资产弃置时可能有弃置费用，这是指特殊行业根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。

　　这种支出以前在确定固定资产入账价值时没有考虑，现在这种支出也要计入固定资产的入账价值。但并不是以后若干年后发生的支出比如10万元，现在固定资产入账价值就增加10万元，而是应当把10万元折为现值作为固定资产入账价值。

　　例如：现在需要建立一个焦化厂，支出需要1000万元。10年后为恢复土地环境还需要100万元支出。则100万元需要折为现值，期限为10年，将内含利率作为折现率。假如计算出的现值为40万元。固定资产入账价值为1040万元：

　　借：固定资产或在建工程 1040

　　贷：银行存款 1000

　　预计负债 40

　　例题：甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元。甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费，律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为()万元。(2007年考题)

　　A、93

　　B、95

　　C、100

　　D、102

　　答案：B

　　解析：融资租入的固定资产，企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入资产的入账价值。所以该固定资产的入账价值=93+2=95(万元)。

　　例题：企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。( )(2007年考题)