2008年中级会计职称考试《中级会计实务》第三章讲义

注意：这也是一个变化的内容：不再采用预提或摊销。

　　账务处理：

　　借：管理费用

　　贷：原材料

　　应付职工薪酬

　　应交税费-应交增值税(进项税额转出)

　　2、改良支出，予以资本化，计入固定资产账面价值;

　　3、如果不能区分，则企业应当判断后续支出是否满足固定资产确认条件;

　　4、固定资产装修费用，自有资产和融资租入固定资产，都应在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在固定资产尚可使用年限与两次装修间隔期间两者中较短的期间内，单独计提折旧。

　　比如固定资产尚可使用10年，现在对固定资产进行装修。假如5年装修一次，则装修所花费的100万元，要在5年内进行摊销(计提折旧);假如到第四年时，需要重新进行装修，这时还有一年的装修费用尚未计提折旧，则将其计入营业外支出。

　　※ 对于融资租入的固定资产，折旧期限还需要考虑租赁期限。

　　比如固定资产尚可使用10年，租赁期为5年，固定资产4年装修一次。则应该按照三者孰短4年计提折旧;如果租赁期为4年，固定资产5年装修一次，尚可使用10年，还应该按照4年计提。

　　5、经营租赁固定资产发生的改良支出

　　※ 与以前不同，经营租赁固定资产的改良支出，应计入“长期待摊费用”，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，进行摊销。

　　后续支出学习中需要注意的问题：要分清是资本化还是费用化，资本化的直接计入当期损益，不进行待摊和预提;装修问题要区分自有资产、融资租赁和经营租赁。

　　第三节 固定资产处置

　　一、固定资产终止确认的条件

　　1、该固定资产处于处置状态;

　　2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

　　二、固定资产处置的会计处理

　　(一)固定资产出售、报废或毁损的会计处理

　　1、固定资产转入清理

　　借：固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　2、发生的清理费用

　　借：固定资产清理

　　贷：银行存款

　　应交税费

　　3、收回残料或出售价款或保险赔偿

　　借：银行存款、原材料、其他应收款

　　贷：固定资产清理

　　4、清理净损益

　　属于生产经营期间正常的处理损失的：

　　借：营业外支出-处置非流动资产损失

　　贷：固定资产清理

　　属于自然灾害等非正常原因造成的损失：

　　借：营业外支出-非常损失

　　贷：固定资产清理

　　如为贷方余额，

　　借：固定资产清理

　　贷：营业外收入

　　(二)其他方式减少的固定资产

　　企业持有待售的固定资产，其预计净残值，不得高于其账面价值。账面价值比预计净残值高的部分，应作为资产减值损失直接计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有代售之日起不再计提折旧和减值准备。

　　例题：丙股份有限公司(以下简称丙公司)为注册地在北京市的一家上市公司，其2000年至2004年与固定资产有关的业务资料如下：

　　(1)2000年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59.5万元，另发生运输费1.5万元，款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。

　　(2)2001年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元;计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。

　　(3)2002年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。

　　(4)2003年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。2003年12月31日，该设备未发生减值。

　　(5)2004年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元;款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。

　　要求：

　　(1)编制2000年12月12日取得该设备的会计分录。

　　(2)计算2001年度该设备计提的折旧额。