2008年中级会计师考试会计实务第二章存货

5、乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。（2006年）
A．32.4
B．33.33
C．35.28
D．36
〔答案〕D
〔解析〕购入原材料的实际总成本＝6000＋350＋130＝6480（元）；实际入库数量＝200×（1－10％）＝180（公斤）；所以乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。
6、甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2005年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2005年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。（2006年考题）
A．2
B．4
C．9
D．15
〔答案〕A
〔解析〕自制半成品加工为产品的可变现净值＝50-6＝44（万元）
自制半成品加工为产品的成本＝35+11＝46（万元）
产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。
自制半成品的可变现净值＝50－11－6＝33（万元）
自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元。（35－33）
7、下列会计处理，不正确的是（）。（2006年考题）
A．由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用
B．非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出
C．以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减管理费用
D．为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本
〔答案〕C
〔解析〕对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的管理费用，应按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。（本年教材有变化，不再通过管理费用科目核算）
8、甲公司采用计划成本进行材料的日常核算。2005年12月，月初结存材料计划成本为200万元，成本差异为超支4万元；本月入库材料计划成本为800万元，成本差异为节约12万元；本月发出材料计划成本为600万元。假定甲公司按月末材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异，甲公司本月末结存材料实际成本为（）万元。（2006年考题）
A．394
B．396.8
C．399
D．420
〔答案〕B
〔解析〕材料成本差异率＝（4－12）/（200＋800）＝-0.8％（节约差）
甲公司本月末结存材料的计划成本＝200＋800－600＝400（万元）
甲公司本月末结存材料实际成本＝400×（1－0.8％）＝396.8（万元）。
（二）多项选择题
1、下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（）。（2004年）
A．支付的加工费
B．随同加工费支付的增值税
C．支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税
D．支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税
〔答案〕AD
〔解析〕收回后用于连续生产应税消费品时，所支付代扣代交的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入存货的成本。
2、下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）。（2006年）
A．无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础
B．有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
C．用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础
D．用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础
〔答案〕ABC
〔解析〕用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。
（三）判断题
1、企业采用加权平均法计量发出存货的成本，在物价上涨时，当月发出存货的单位成本小于月末结存存货的单位成本。（）（2004年）
〔答案〕×
〔解析〕在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。
2、企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。（）（2005年）
〔答案〕√
〔解析〕企业应在每一会计期末，比较成本与可变现净值并计算出应计提的存货跌价准备。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，使得已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复的，其冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。
3、企业采用先进先出法计量发出存货的成本，如果本期发出存货的数量超过本期第一次购进存货的数量（假定本期期初无库存），超过部分仍应按本期第一次购进存货的单位成本计算出存货的成本。（）（2005年）
〔答案〕×
〔解析〕企业采用先进先出法计量发出存货的成本，如果本期发出存货的数量超过本期第一次购进存货的数量（假定本期期初无库存），超过部分应按本期第二次购进存货的单位成本计算出存货的成本。
4、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本;也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）（2007年）
〔答案〕√
〔解析〕参见教材原文。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊
四、计算分析题
1、甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为33％，按净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司于2005年12月1日正式投产，原材料按实际成本核算。W材料12月初结存为零。
甲公司2005年12月发生的有关原材料的经济业务如下：
（1）12月2日，向乙公司购入W材料1000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为20000万元，增值税额为3400万元，款项已通过银行转账支付，W材料验收入库过程中发生检验费用500万元，检验完毕后W材料验收入库。
（2）12月5日，生产领用W材料300吨。
（3）12月8日，向丙公司购入W材料1900吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为54150万元，增值税额为9205.5万元，款项已通过银行转账支付。W材料已验收入库。
（4）12月10日，生产领用W材料600吨。
（5）12月12日，发出W材料1000吨委托外单位加工（月末尚未加工完成）。
（6）12月15日，向丁公司购入W材料1000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为30000万元，增值税额为5100万元，款项已通过银行转账支付，W材料已验收入库。
（7）12月17日，生产领用W材料1500吨。
假定：甲公司领用W材料生产的产品在2005年度全部完工，且全部对外售出；不考虑其他因素。
要求：
（1）计算购入各批W材料的实际单位成本。
（2）按后进先出法计算发出各批W材料的成本和月末结存W材料的成本。
（3）按先进先出法计算发出各批W材料的成本和月末结存W材料的成本。
（4）计算采用先进先出法计价与采用后进先出法计价相比对甲公司2005年度净利润的影响数（注明“增加”或“减少”）。
（5）计算采用先进先出法计价与采用后进先出法计价相比对甲公司2005年末未分配利润的影响数（注明“增加”或“减少”）。（答案中的金额单位用万元表示）（2006年）
〔答案〕
（1）12月2日向乙公司购入W材料的实际单位成本＝（20000＋500）/1000＝20.50（万元）
12月8日向丙公司购入W材料的实际单位成本＝54150/1900＝28.50（万元）
12月15日向丁公司购入W材料的实际单位成本＝30000/1000＝30（万元）
（2）12月5日生产领用W材料的成本＝300×20.50＝6150（万元）
12月10日生产领用W材料的成本＝600×28.50＝17100（万元）
12月12日发出委托加工的W材料成本＝1000×28.50=28500（万元）
12月17日生产领用W材料的成本＝1000×30＋300×28.50＋200×20.50＝42650（万元）
月末结存W材料的成本＝20500＋54150+30000－6150－17100－28500－42650
＝10250（万元）
（3）12月5日生产领用W材料的成本＝300×20.50＝6150（万元）
12月10日生产领用W材料的成本＝600×20.50＝12300（万元）
12月12日发出委托加工的W材料的成本＝100×20.50＋900×28.50＝27700（万元）
12月17日生产领用W材料的成本＝1000×28.50＋500×30＝43500（万元）
月末结存W材料的成本＝20500＋54150+30000－6150－12300－27700－43500＝15000（万元）
（4）采用先进先出法的生产领用W材料成本＝6150+12300＋43500＝61950（万元）
采用后进先出法的生产领用W材料成本＝6150＋17100＋42650＝65900（万元）
如果产销率为100%，采用先进先出法与采用后进先出法相比2005年净利润增加
＝（65900－61950）×（1－33%）＝2646.50（万元）
（5）未分配利润增加＝2646.50×（1－10%）＝2381.85（万元）
注意：新准则已经取消了“后进先出法”的核算，并且本章教材也已取消各种方法的具体核算内容。