2008年中级会计师考试会计实务第二章存货

一、考试大纲
（一）大纲
1、掌握存货的确认条件
2、掌握存货初始计量的核算
3、掌握存货可变现净值的确认方法
4、掌握存货期末计量的核算
5、熟悉存货发出的计价方法
（二）本年变化内容
本章的实质内容与以前相比变化不太大，增加了自行生产的存货及其成本分配方法，增加了通过提供劳务取得的存货成本；取消了接受捐赠和盘盈存货的成本确定方法；取消了存货发出的各种计价方法的具体描述及计算公式等内容；取消了存货的盘存和清查内容；注意计提跌价准备时科目的变化，原计入“管理费用”科目改为计入“资产减值损失”科目。
二、本章重点难点
第一节存货的确认和初始计量
一、存货的确认条件
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
存货同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
（二）该存货的成本能够可靠地计量。
二、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。
第二节存货发出的计价
企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但资产负债表日均应调整为按实际成本核算。
企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法和月末一次加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
对于企业在正常生产经营过程中多次使用的、逐渐转移其价值但仍保持原有形态、不确认为固定资产的周转材料等存货，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法、五五摊销法进行摊销；建造承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。
对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。
对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。
商品流通企业发出的存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算。
第三节存货的期末计量
一、存货期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货成本，是指期末存货的实际成本。
二、存货期末计量方法
（一）存货减值迹象的判断
存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本：
1、该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
2、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
3、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
4、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
5、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：
1、已霉烂变质的存货；
2、已过期且无转让价值的存货；
3、生产中已不再需要并且已无使用价值和转让价值的存货；
4、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
（二）可变现净值的确定
1、企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
2、产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。
3、需要经过加工的材料存货，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。
4、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。
企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。
（三）存货跌价准备的核算
1、存货跌价准备的计提
资产负债表日，存货的成本高于可变现净值，企业应当计提存货跌价准备。
存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
2、存货跌价准备的确认和回转
企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。
3、存货跌价准备的结转
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。
按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。
三、本章历年考点
1、存货的期末计价（05年单选题、05年判断题、06年单选题）
2、发出存货核算方法中的售价金额法（04年单选题）
3、外购存货入账价值的确定（04年单选题、06年单选题）
4、委托加工存货的入账问题（04年多选题、05年单选题）
5、发出存货核算中的加权平均法（04年判断题）
6、发出存货核算中的先进先出法与后进先出法（05年判断题、06年计算题）
7、存货跌价准备的结转（06年单选题）
8、发出存货核算中的计划成本法（06年单选题）
9、存货可变现净值的确定（06年多选题）
10、商品流通企业的存货入账价值确定。（07年判断题）
四、本章历年考题
（一）单项选择题
1、某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30000元，增值税额为5100元。该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤；在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为（）元。（2004年）
A．29700
B．29997
C．30300
D．35400
〔答案〕C
〔解析〕该批入库A材料的实际总成本=30000+300=30300（元）。
2、甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2004年3月，月初库存商品的进价成本为21万元，售价总额为30万元；本月购进商品的进价成本为31万元，售价总额为50万元；本月销售商品的售价总额为60万元。假定不考虑增值税及其他因素，甲公司2004年3月末结存商品的实际成本为（）万元。（2004年）
A．7
B．13
C．27
D．33
〔答案〕B
〔解析〕（1）库存商品进销差价率=[（30－21）+（50－31）]÷（30+50）×100%=35%；（2）月末结存商品的实际成本=（30+50－60）×（1－35%）=13（万元）。（本年取消核算内容）
3、某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其它单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银类首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原料已加工完成并验收成本为（）万元。（2005年）
A．270
B．280
C．300
D．315.3
〔答案〕A
〔解析〕本题的会计分录：
借：委托加工物资180
贷：原材料180
借：委托加工物资90
应交税金－应交增值税（进项税额）15.3
应交税金－应交消费税30
贷：银行存款135.3
借：原材料270
贷：委托加工物资270
所以该批原料已加工完成并验收成本为180＋90＝270万元。
4、某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元、320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费；截止2004年11月30日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为（）万元。（2005年）
A．60
B．77
C．87
D．97
〔答案〕C
〔解析〕甲商品的成本是240万元，其可变现净值是200－12＝188万元，所以应该计提的存货跌价准备是240－188＝52万元；乙商品的成本是320万元，其可变现净值是300－15＝285万元，所以应该计提的存货跌价准备是320－285＝35万元。2004年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额是52＋35＝87万元。