（四）计算分析题
1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）于2002年1月1日从乙租赁公司（以下简称乙公司）租入一台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下：
（1）租赁起租日：2002年1月1日。
（2）租赁期限：2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。
（3）租金总额：120万元。
（4）租金支付方式：在起租日预付租金80万元，2002年年末支付租金20万元，租赁期满时支付租金20万元。
起租日该设备在乙公司的账面价值为500万元，公允价值为500万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2002年1月1日的资产总额为1200万元。
甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。
甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行货款的年利率为6%。
假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。
要求：（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（2004年）
【答案】
（1）①判断此项租赁的类型：此项租赁属于经营租赁。②理由是：此项租赁设备的租赁期较短，不占租赁设备尚可使用年限的大部分[或：租赁期占租赁设备的尚可使用年限的75%以下]；租金总额远低于租赁设备的公允价值[或：租金总额占租赁设备公允价值的90%以下]；租赁期满时，租赁设备的所有权仍然归出租方。
（2）甲公司对于租金支付和与确认租金费用相关的会计分录：
2002年1月1日：
借：待摊费用[或：长期待摊费用、预付账款、其他应付款] 80
贷：银行存款 80
2002年12月31日：
借：管理费用 （80+20+20）÷2=60
贷：待摊费用[或：长期待摊费用、预付账款、其他应付款] 40
银行存款 20
2003年12月31日：
借：管理费用 （80+20+20）÷2=60
贷：待摊费用[或：长期待摊费用、预付账款、其他应付款] 40
银行存款 20
（3）乙公司对于租金收取和与确认租金收入相关的会计分录：
① 2002年1月1日：
借：银行存款 80
贷：应收经营租赁[或：应收账款、预收账款、其他应收款] 80
② 2002年12月31日：
借：应收经营租赁款[或：应收账款、预收账款、其他应收款] 40
银行存款 20
贷：主营业务收入[或：其他业务收入] （80+20+20）÷2=60
或：
借：银行存款20
贷：应收经营租赁款[或：应收账款、预收账款、其他应收款] 20
借：应收经营租赁款[或：应收账款、预收账款、其他应收款] 60
贷：主营业务收入[或：其他业务收入] 60
③ 2003年12月31日：
借：银行存款 20
应收经营租赁款[或：应收账款、预收账款、其他应收款] 40
贷：主营业务收入[或：其他业务收入] 60
【解析】（1）在经营租赁下，与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租人，承租人不承担租赁资产的主要风险，承租人对经营租赁的会计处理比较简单，承租人不需要将取得的租入资产的使用权资本化，相应地也不必将所承担的付款义务列作负债。其主要问题是解决应支付的租金与计入当期费用的关系。承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。
某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直接或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用，在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。其会计处理为：确认各期租金费用时，借记“营业费用”、“待摊费用”等科目，贷记“其他应付款”等科目。实际支付租金时，借记“其他应付款”等科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
此外，为了保证租赁资产的安全和有效使用，承租人应设置“经营租赁资产”备查簿作备查登记，以反映和监督租赁资产的使用、归还和结存情况。
（2）在经营租赁下，与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有实质上转移给承租人，出租人对经营租赁的会计处理也比较简单，主要问题是解决应收的租金与确认为当期收入之间的关系、经营租赁资产折旧的计提。在经营租赁下，租赁资产的所有权始终归出租入所有，因此出租人仍应按自有资产的处理方法，将租赁资产反映在资产负债表上。如果经营租赁资产属于固定资产，应当采用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧；否则，应当采用合理的方法进行摊销。
出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。
某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收入；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。
其会计处理为：确认各期租金收入时，借记“应收经营租赁款”或“其他应收款”等科目，贷记“主营业务收入——租金收入”、“其他业务收入——经营租赁收入”等科目。实际收到租金时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收经营租赁款”或“其他应收款”等科目。
关于这部分内容，新教材已经简化处理。
2、丙股份有限公司（以下简称丙公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其2000年至2004年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2000年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59.5万元，另发生运输费1.5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。
（2）2001年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。
（3）2002年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。
（4）2003年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。2003年12月31日，该设备未发生减值。
（5）2004年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。
要求：
（1）编制2000年12月12日取得该设备的会计分录。
（2）计算2001年度该设备计提的折旧额。
（3）计算2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。
（4）计算2002年度该设备计提的折旧额。
（5）编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录。
（6）编制2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。
（7）计算2004年度该设备计提的折旧额。
（8）计算2004年12月31日处置该设备实现的净损益。
（9）编制2004年12月31日处置该设备的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示） （2005年）
【答案】
（1）
借：固定资产 411（350+59.5+1.5）
贷：银行存款 411
（2）2001年度该设备计提的折旧额＝（411－15）/10＝39.6万元
（3）2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（411－39.6）－321＝50.4万元
会计分录：
借：营业外支出 50.4
贷：固定资产减值准备 50.4
（新准则关于计提减值准备已做修改）
（4）2002年度该设备计提的折旧额＝（321－15）/9＝34
（5）编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录
借：在建工程 287
累计折旧 73.6
固定资产减值准备 50.4
贷：固定资产 411
（6）编制2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录
借：在建工程 25
贷：银行存款 25
借：固定资产 312
贷：在建工程 312
（7）2004年度该设备计提的折旧额＝（312－16）/8＝37万元
（8）处置时的账面价值=312-27.75-37=247.25
处置净损失=247.25-10-30+3=210.25
（9）编制2004年12月31日处置该设备的会计分录：
借：固定资产清理 247.25
累计折旧 64.75
贷：固定资产 312
借：银行存款 10
贷：固定资产清理 10
借：银行存款 30
贷：固定资产清理 30
借：固定资产清理 3
贷：银行存款 3
借：营业外支出 210.25
贷：固定资产清理 210.25
（五）综合题
1、乙股份有限公司（以下简称乙公司）为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。乙公司2003年至2006年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2003年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1000万元，增值税额为170万元；发生保险费2.5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。
（2）2003年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为10万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
（3）2003年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用直线法计提折旧。
（4）2004年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。
乙公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2009年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的销售净价为782万元。
已知部分时间价值系数如下：
1年 2年 3年 4年 5年
5％的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835
（5）2005年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用直线法计提折旧。
（6）2005年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。
（7）2005年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10.2万元，采用直线法计提折旧。2005年12月31日，该生产线未发生减值。
（8）2006年4月30日，乙公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司相同金额的货款。当日，乙公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。
假定2006年4月30日该生产线的账面价值等于其公允价值。
要求：
（1）编制2003年12月1日购入该生产线的会计分录。
（2）编制2003年12月安装该生产线的会计分录。
（3）编制2003年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
（4）计算2004年度该生产线计提的折旧额。
（5）计算2004年12月31日该生产线的可收回金额。
（6）计算2004年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。
（7）计算2005年度该生产线改良前计提的折旧额。
（8）编制2005年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
（9）计算2005年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。
（10）计算2005年度该生产线改良后计提的折旧额。
（11）编制2006年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）（2006年）
〔答案〕
（1）
借：在建工程 1 172.5
贷：银行存款 1 172.5
（2）
借：在建工程 16.7
贷：原材料 10
应交税金 1.7
应付工资 5
（3）
借：固定资产 1 189.2
贷：在建工程 1 189.2
（4）2004年折旧额＝（1 189.2-13.2）/6＝196（万元）
（5）未来现金流量现值＝100×0.9524＋150×0.9070＋200×0.8638＋300×0.8227＋200×0.7835
＝95.24＋136.05＋172.76＋246.81＋156.7
＝807.56（万元）
而销售净价＝782（万元）
所以，该生产线可收回金额＝807.56（万元）
（6）应计提减值准备金额＝（1 189.2－196）－807.56
＝185.64（万元）
借：营业外支出 185.64
贷：固定资产减值准备 185.64
（7）2005年改良前计提的折旧额＝（807.56－12.56）/5×1/2
＝79.5（万元）
（8）
借：在建工程 728.06
累计折旧 275.5
固定资产减值准备 185.64
贷：固定资产 1 189.2
（9）生产线成本＝728.06＋122.14＝850.2（万元）
（10）2005年改良后应计提折旧额＝（850.2－10.2）/8×4/12
＝35（万元）
（11）2006年4月30日账面价值＝850.2－35×2
＝780.2（万元）
借：固定资产清理 780.2
累计折旧 70
贷：固定资产 850.2
同时，
借：应付账款 780.2
贷：固定资产清理 780.2
