（一）掌握固定资产的确认条件
（二）掌握固定资产初始计量的核算
（三）掌握固定资产后续支出的核算
（四）掌握固定资产处置的核算
（五）熟悉固定资产折旧方法
二、本章重点、难点
第一节 固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的确认条件
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
（二）使用寿命超过一个会计年度
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
（二）该固定资产的成本能够可靠地计量
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
二、固定资产的初始计量
（一）固定资产初始计量原则
固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，还应考虑弃置费用。弃置费用，通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
（二）不同方式取得固定资产的初始计量
1、外购固定资产
企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用计入当期损益。
2、自行建造固定资产
自行建造的固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。其中建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业为在建工程准备的各种物资应按实际支付的购买价款、增值税税额、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。应计入固定资产成本的借款费用应当按照本书第十四章借款费用的有关规定处理。
企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。
（1）企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本并按照各种专项物资的种类进行明细核算。
工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本转作企业的库存材料。
盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的计入当期营业外收支。
（2）在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。
第一、企业的自营工程应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。
第二、工程达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车所发生的净支出计入工程成本。企业的在建工程项目，在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。
第三、在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程。如果工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用；不属于筹建期间的计入营业外支出。如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。
第四、所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算造价或者工程实际成本等按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定计提固定资产折旧，待办理了竣工决算手续后再作调整。
3、融资租入的固定资产
融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。在融资租赁方式下承租人应于租赁开始日，将租赁开始日租入固定资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入固定资产入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
4、其他方式取得的固定资产
（1）投资者投入固定资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
（2）非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本应当分别按照本书第八章非货币性资产交换、第十一章债务重组的有关规定确定。
第二节 固定资产的后续计量
一、固定资产折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
固定资产应当按月计提折旧，并根据其用途计入相关资产的成本或者当期损益。
当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起计提折旧。当月减少的固定资产当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后不管能否继续使用，均不再提取折旧。提前报废的固定资产也不再补提折旧。
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
二、固定资产后续支出
固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本。同时将被替换部分的账面价值扣除。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
与固定资产有关的修理费用等后续支出不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
第三节 固定资产处置
固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
一、固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的应当予以终止确认：
（一）该固定资产处于处置状态
（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
二、固定资产处置的处理
（一）企业持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整
（二）企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额，计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
（三）企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。
三、本章历年考点
1、采用双倍余额抵减法计提折旧的计算 （04年单选题）
2、自建固定资产的核算 （04年单选题、04年判断题）
3、固定资产后续支出 （05年单选题、05年计算题）
4、固定资产账面价值 （03年多选题、05年多选题）
5、融资租入固定资产的核算 （04年多选题、06年单选题、07年单选题）
6、经营租赁固定资产的核算 （04年计算题）
7、固定资产期末减值准备的计算 （05年计算题）
8、固定资产处置 （05年计算题）
9、土地使用权核算 （05年判断题）
10、固定资产确认（06年判断题）
11、固定资产核算（06年综合题）
12、接受捐赠固定资产（04年判断）
13、固定资产的预计处置费用（07年判断）
四、本章历年考题
（一）单项选择题
1、某设备的账面原价为50000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧。该设备在第3年应计提的折旧额为（ ）元（2004年）
A．5250
B．600
C．6250
D．9600
〔答案〕A
〔解析〕第3年应计提的折旧额=[（50000—25000—12500）—50000×4%]÷2=5250（元）
2、在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（ ）（2004年）
A．冲减工程成本
B．计入营业外收入
C．冲减营业外支出
D．计入其他业务收入
〔答案〕A
〔解析〕参见教材相关内容
3、2004年4月1日，甲公司经营租入的某固定资产进行改良。2004年4月28日，改良工程达到预定可使用状态，发生资本化支出120万元；该经营租入固定资产剩余租赁期为2年，预计尚可使用年限为6年；改良工程形成的固定资产预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2004年度，甲公司应为改良工程形成的固定资产计提的折旧金额为（ ）万元。 （2005年）
A. 15 B. 16.88 C. 40 D. 45
〔答案〕C
〔解析〕2004年度，甲公司应为改良工程形成的固定资产计提的折旧金额为（120/2）*8/12＝40万元。
4、2005年1月1日，乙公司采取融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为15年。该办公楼尚可使用年限为20年。2005年1月16日，乙公司开始对该办公楼进行装修，至6月30日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化支出100万元；预计下次装修时间为2012年6月30日。乙公司对装修该办公楼形成的固定资产计提折旧的年限是（）。（2006年）
A. 7年 B. 14.5年
C. 15年 D. 20年
〔答案〕A
〔解析〕发生的固定资产装修费用，符合资本化条件的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
本题两次装修期间是7年，为较短者，装修形成的固定资产应按7年计提折旧。
5、甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元。甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费，律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（ ）万元。（2007年）
A. 93
B. 95
C. 100
D. 102
〔答案〕B
〔解析〕融资租入的固定资产，企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，作为租入资产的入账价值。所以该固定资产的入账价值＝93＋2＝95（万元）。
（二）多项选择题
1、下列各题中，应当包括在最低租赁付款额中的有（ ）（2004年）
A．履约成本
B．或有租金
C．租赁期内承租人每期应支付的租金
D．与承租人有关的第三方担保的资产余值
〔答案〕CD
〔解析〕最低租赁付款额中不包括履约成本，或有租金。
2、下列各项中，应计入固定资产成本的有（ ） （2005年）
A. 固定资产进行日常修理发生的人工费用
B. 固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税
C. 固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息
D. 固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失
〔答案〕BD
〔解析〕选项A计入到期间费用或制造费用等中；选项C计入到财务费用中。
3、下列各项，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有（）。（2006年）
A. 与固定资产购建有关的支出不再发生
B. 固定资产的实体建造工作已经全部完成
C. 固定资产与设计要求或者合同要求相符
D. 试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品
〔答案〕ABCD
〔解析〕所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。
如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。
（三）判断题
1、自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。（ ）（2004年）
〔答案〕×
〔解析〕自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当冲减工程成本。
2、企业处置某项受赠的固定资产时，应将“资本公积—接受捐赠非现金资产准备”科目中与该项固定资产相关的金额转入“资本公积—其他资本公积”科目。（）（2004年）
〔答案〕√
〔解析〕参见04年教材。
（注：新准则在此有变化）
3、工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。 （ ） （2005年）
〔答案〕×
〔解析〕工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前还是作为无形资产核算，待该项土地开发时再将其账面价值转入到相关在建工程（房地产开发企业将需开发的土地使用权账面价值转入开发成本）科目中。
4、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（）（2006年）
〔答案〕√
〔解析〕参见教材107页第三段的相关内容（06年教材）
5、企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（ ）（2007年）
〔答案〕×
〔解析〕一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
