2008年中级会计实务郭建华讲义第18章

【例题5】太湖股份有限公司系上市公司（以下简称太湖公司），为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，所得税税率为33％，所得税采用应付税款法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。
　　销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。太湖公司按照实现净利润的10％提取法定盈余公积。
　　太湖公司2005年度所得税汇算清缴于2006年2月28日完成。太湖公司2005年度财务会计报告经董事会批准于2006年4月25日对外报出，实际对外公布日为2006年4月30日。
　　太湖公司财务负责人在对2005年度财务会计报告进行复核时，对2005年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的（1）、（2）项于2006年2月26日发现，（3）、（4）、（5）项于2006年3月2日发现：
　　（1）1月1日，太湖公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元（不考虑增值税），甲公司另向太湖公司支付341万元。
　　1月6日，太湖公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。
　　太湖公司的会计处理如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　341
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　290
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　51
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　150
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　150
　　调整分录：
　　①借：原材料　　　　　　　　　　 10
　　　　　贷：以前年度损益调整 　　　　　10
　　②借：以前年度损益调整　　　　　 10×33％＝3.3
　　　　　贷：应交税费——应交所得税 　　3.3
　　借：以前年度损益调整　　　　　　6.7
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　6.7
　　借：利润分配——未分配利润　　　0.67
　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　0.67
　　（2）10月15日，太湖公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。
　　10月15日，太湖公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；太湖公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，太湖公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。
　　太湖公司的会计处理如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　234
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　200
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　34
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　140
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　140
　　调整分录：
　　①借：以前年度损益调整　　　　　　　　　200
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）34
　　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　234
　　②借：库存商品　　　　　　　　　　　　　140
　　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　140
　　③借：应交税费——应交所得税　　（200-140）×33％＝19.8
　　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　19.8
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　40.2
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　40.2
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　4.02
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　4.02
　　（3）12月l日，太湖公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，太湖公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，太湖公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。
　　太湖公司的会计处理如下：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　117
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　100
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　17
　　借：主营业务成本　　80
　　　　贷：库存商品　　　80
　　（4）12月1日，太湖公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售—批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；太湖公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
　　12月5日，太湖公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，太湖公司的安装工作尚未结束。
　　太湖公司的会计处理如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　585
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　500
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）85
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　350
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　350
　　调整分录：
　　①借：以前年度损益调整　　　　500
　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　500
　　②借：发出商品　　　　　　　　350
　　　　　贷：以前年度损益调整　　　　350
　　③借：利润分配——未分配利润　150
　　　　　贷：以前年度损益调整　　　　150
　　借：盈余公积　　　　　　　　　15
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　15
　　（5）12月1日，太湖公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售—批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，太湖公司于2006年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。
　　12月1日，太湖公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。假定发出商品时不符合收入确认条件。
　　太湖公司的会计处理如下：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　819
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　700
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　119
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　600
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　600
　　调整分录：
　　借：以前年度损益调整　　　　700-600＝100
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　100
　　借：以前年度损益调整　　　　40/5＝8
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　8
　　借：利润分配——未分配利润　　　　　108
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　108
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　10.8
　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　10.8
　　要求：
　　（1）逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号即可）。
　　（2）对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录（涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录可合并编制）。
　　（3）计算填列利润及利润分配表相关项目的调整金额（调整表见答题纸第14页）。
　　（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）（2006年试题）
　　【答案】
　　（1）第①②④⑤错误，第③正确。
　　（2）调整分录见各项资料后。
　　（3）2005年利润表和所有者权益变动表调整
　　营业收入减少　　　　　　　　1390万元
　　营业成本减少　　　　　　　　1090万元
　　财务费用增加　　　　　　　　8万元
　　所得税费用减少　　　　　　　16.5万元
　　净利润减少　　　　　　　　　291.5万元
　　本年金额中提取盈余公积减少　29.15万元
　　本年金额中未分配利润减少　　262.35万元
　　【例题6】甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17％，适用的所得税税率为33％，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，甲公司对于3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例确定为5‰。根据税法规定，按应收款项期末余额5‰计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积。
　　甲公司20×4年度所得税汇算清缴于20×5年2月28日完成，在此之前发生的20×4年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司20×4年度财务报告于20×5年3月31日经董事会批准对外报出。
　　20×5年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：
　　（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的20×4年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至20×5年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。
　　（2）2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。
　　（3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在20×4年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50％计提了坏账准备。
　　（4）3月5日，甲公司发现20×4年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至20×4年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。（假定不考虑所得税影响）
　　（5）3月15日，甲公司决定以2 400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10％。
　　（6）3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整20×4年12月31日资产负债表相关项目。
　　要求：
　　（1）指出甲公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事项哪些属于调整事项。
　　（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。
　　（3）填列甲公司20×4年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“＋”表示，调减数以“－”表示）。
　　（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示，结果保留两位小数）
　　【答案】
　　（1）指出甲公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事项哪些属于调整事项。
　　【答疑编号41170317：针对该题提问】
　　（1）调整事项有：（1）、（3）、（4）、（6）。
　　（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。
　　（2）事项①借：以前年度损益调整　　　　　　　　　200
　　　　　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　34
　　　　　　　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　234
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　185
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　185
　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　1.17（234×0.5％）
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　1.17
　　借：应交税费—应交所得税　　　4.56〔（200－185－1.17）×33％〕
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　4.56
　　借：利润分配—未分配利润　　　　　　　9.27
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　9.27（200－185－1.17－4.56）
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　0.93
　　　　贷：利润分配—未分配利润　　　　　　　　0.93（9.27×10％）
　　事项③借：以前年度损益调整　　　　　　　125
　　　　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　125（250×50％）
　　借：递延所得税资产　　　　　　41.25
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　41.25（125×33％）
　　借：利润分配—未分配利润　　　83.75
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　83.75
　　借：盈余公积　　　　　　　　　8.38
　　　　贷：利润分配—未分配利润　　　　8.38
　　事项④借：库存商品　　　　　　200
　　　　　　　贷：累计折旧　　　　　　　200
　　事项⑥借：应付股利　　　　　　210
　　　　　　　贷：利润分配—未分配利润　210
　　（3）填列甲公司20×4年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“＋”表示，调减数以“－”表示）。
　　（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示，结果保留两位小数）
　　（3）
资产负债表项目 调整金额（万元）
应收账款 －357.83（－234＋1.17－125）
存货 ＋385（185＋200）
固定资产 －200（折旧）
递延所得税资产 ＋41.25
应交税费 －38.56（－34－4.56）
应付股利 －210
盈余公积 －9.31（－0.93－8.38）
未分配利润 ＋126.29（－9.27＋0.93－83.75＋8.38＋210）
　　 小结：报表项目调整金额的计算思路：各个击破。
　　【例题7】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。
　　（1）甲公司20×7年l至11月利润表如下　（单位：万元）：
项目 1至11月份累计数
一、营业收入 187500
减：营业成本 142500
　　营业税金及附加 675
　　销售费用 10200
　　管理费用 15900
　　财务费用 2250
　　资产减值损失 1200
加：公允价值变动收益 O
　　投资收益 O
二、营业利润 14775
加；营业外收入 150
减：营业外支出 O
三、利润总额 9950
　　（2）甲公司20×7年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：
　　①l2月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一批，销售价格为3000万元。同时双方又约定，甲公司应于20×8年4月1日以3150万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为2500万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。假定发出商品时不符合收入确认条件。
　　②l2月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一批，销售价格为7500万元，合同约定发出A产品当日收取价款3150万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年l2月1日等额收取，第一次收款时间为20×8年12月1日。甲公司A产品的成本为6000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的3150万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为6886.88万元。
　　甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6％。
　　③l2月5日，甲公司向X公司销售一批E产品，销售价格为l500万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为1125万元。
　　12月18日，甲公司收到X公司支付的货款。
　　④12月10日，甲公司与W公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为1000万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为800万元。
　　12月25日，甲公司将C产品运抵W公司（甲公司20×8年1月1日开始安装调试工作；20×8年1月25目C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同价款）。
　　⑤12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为500万元。
　　至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本15万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。
　　⑥12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为1000万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。
　　12月31日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为600万元。