2008年中级会计实务郭建华讲义第18章

　　（3）12月5日至20日，丁会计师事务所对甲公司20×7年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：
　　①经董事会批准，自20×7年1月1日起，甲公司将管理用设备的折旧年限由l0年变更为5年。该设备于20×5年12月投入使用，原价为900万元，预计使用年限为l0年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至20×6年12月31日未计提减值准备。
　　甲公司1至11月份对该设备仍按l0年计提折旧，其会计分录如下：
　　借：管理费用　　　　82.5
　　　　贷：累计折旧　　　　82.5
　　该设备l2月份的折旧已正确计提。
　　②20×7年2月1日，甲公司以2700万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为l5年，甲公司预计其在未来l0年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1890万元的价格购买该无形资产。
　　甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：
　　借：无形资产　　　　2700
　　　　贷：银行存款　　　　2700
　　借：管理费用　　　　225
　　　　贷：累计摊销　　　　225
　　无形资产l2月份的摊销已正确处理。
　　③20×7年6月25目，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为750万元，成本为525万元。旧F产品的收购价格为150万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。甲公司已将差价727.5万元存入银行。
　　甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　727.5
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　600
　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　127.5
　　借：主营业务成本　　525
　　　　贷：库存商品　　　　525
　　借：原材料　　　　　150
　　　　贷：营业外收入　　　150
　　④20×7年11月1日，甲公司决定自20×8年1月1日起终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于20×4年l2月31日签订。合同规定：甲公司从L公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自20×5年1月1日起至20×8年l2月31日止；每年租金为l20万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付75万元违约金。
　　计划终止租赁合同事项在12月份未进行会计处理。
　　甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。
　　（4）20×8年1至3月发生的涉及20×7年度的有关交易或事项如下：
　　①20×8年1月15日，X公司就20×7年12月购入的E产品（见资料（2）③）存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意X公司全部退货。
　　20×8年1月18日，甲公司收到X公司退回的E产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1740万元。
　　X公司退回的E产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。
　　②20×8年2月28日，甲公司于20×7年l2月31日销售给K公司的D产品（见资料（2）⑥）无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。
　　③20×8年3月l2日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司270万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。
　　该诉讼为甲公司因合同违约于20×7年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。20×7年l2月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，20×7年l2月31日确认预计负债180万元。
　　④20×8年3月20日发现20×7年12月一项重大会计差错，甲公司以一项可供出售金融资产抵偿所欠F公司货款100万元。可供出售金融资产的成本80万元（公允价值未变动），公允价值为90万元，甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：
　　借：应付账款　　　　　　　100
　　　　贷：可供出售金融资产　　　80
　　　　　　资本公积　　　　　　　20
　　⑤20×8年3月21日发现20×7年12月一项重大会计差错，以无形资产换入固定资产。无形资产的原值为180万元,已摊销90万元,公允价值为110万元,营业税率为5％,支付补价5万元。具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。
　　甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：
　　借：固定资产　　　　　　　100.5
　　　　累计摊销　　　　　　　90
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　180
　　　　　　应交税费—应交营业税　　5.5
　　　　　　银行存款　　　　　　　　5
　　（5）除上述事项外，甲公司l2月份发生营业税金及附加75万元，销售费用1200万元，管理费用l500万元，财务费用180万元，资产减值损失750万元，公允价值变动收益45万元，投资收益90万元，营业外收入105万元，营业外支出225万元。
　　（6）其他资料如下：
　　①甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。
　　②资料（3）①中提及的信息系统设备l2月份的折旧已正确计提，资料（3）②中提及的无形资产l2月份的摊销已正确处理。资料（3）④中提及的计划终止租赁合同事项在12月份未进行会计处理。
　　③本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。
　　④涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。
　　要求：（1）根据资料（2），编制甲公司20×7年12月份相关会计分录。
　　（2）根据资料（3），在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。
　　（3）指出资料（4）中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录（不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录）。
　　（4）填列甲公司20×7年度利润表相关项目的金额。
　　【答案】
　　（1）根据资料（2），编制甲公司20×7年12月份相关会计分录。
　　①借：银行存款　　　　　　　　　　　　　3510
　　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　2500
　　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　510
　　　　　　　其他应付款　　　　　　　　　　　　500
　　12月31日：
　　借：财务费用　　　（3150－3000）÷4＝37.5
　　　　贷：其他应付款　　　　37.5
　　②12月1日
　　借：银行存款　　　　　3150
　　　　长期应收款　　　　7500×1.17－3150＝5625
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　6886.88
　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　7500×17％＝1275
　　　　　　未实现融资收益　　　　　　　　　　　613.12
　　借：主营业务成本　　6000
　　　　贷：库存商品　　　　　6000
　　12月31日
　　借：未实现融资收益　　（5625－613.12）×6％÷12＝25.06
　　　　贷：财务费用　　　　　25.06
　　③借：应收账款　　　　　　　　　　　　1755
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　1500
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　255
　　借：主营业务成本　　　　　1125
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　1125
　　12月18日收到货款：
　　借：银行存款　　　　　　1740
　　　　财务费用　　　　　　1500×1％＝15
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　1755
　　④借：发出商品　　　　　800
　　　　　贷：库存商品　　　　　800
　　⑤借：劳务成本　　　　　15
　　　　　贷：应付职工薪酬　　　15
　　借：应收账款　　　　　　15
　　　　贷：主营业务收入　　　　15
　　借：主营业务成本　　　　15
　　　　贷：劳务成本　　　　　　15
　　⑥借：发出商品　　　　　600
　　　　　贷：库存商品　　　　　600
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1170
　　　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额）　　170
　　　　　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　（2）根据资料（3），在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。
　　①借：管理费用　　　（900－900/10）÷4×11/12－82.5＝103.13
　　　　　贷：累计折旧　　　　　103.13
　　②无形资产应摊销＝（2700－1890）÷5×10/12＝135（万元）
　　无形资产多摊销＝225－135＝90（万元）
　　借：累计摊销　　　　　　90
　　　　贷：管理费用　　　　　　90
　　③借：营业外收入　　　　150
　　　　　贷：主营业务收入　　　150
　　④借：营业外支出　　　　75
　　　　　贷：预计负债　　　　　75
　　（3）指出资料（4）中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录（不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录）。
　　①调整事项。
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　1500－15＝1485
　　　　（其中，1500调整的是主营业务收入，15调整的是财务费用）
　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　255
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　1740
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　1125
　　　　贷：以前年度损益调整—营业成本　　　　1125
　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　1740
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1740
　　②不需要调整。
　　③调整事项。
　　借：以前年度损益调整—营业外支出　　　90
　　　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　90
　　④调整事项。
　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　20
　　　　贷：以前年度损益调整—投资收益　　　　10
　　　　　　以前年度损益调整—营业外收入　　　10
　　⑤调整事项。
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　110＋5－100.5＝14.5
　　　　贷：以前年度损益调整—营业外收入　　　110－90－5.5＝14.5
　　借：利润分配—未分配利润　　　　　　　415.5
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　415.5
　　（4）填列甲公司20×7年度利润表相关项目的金额。
　甲公司利润表（部分项目）
　　20×7年度 　　
项目 金额（万元）
一、营业收入 187500＋6886.88＋1500＋15＋150－1500＝194551.88
减：营业成本 142500＋6000＋1125＋15－1125＝148515
营业税金及附加 675＋75＝750
销售费用 10200＋1200＝11400
管理费用 15900＋103.13－90＋1500＝17413.13
财务费用 2250＋37.5－25.06＋15－15＋180＝2442.44
资产减值损失 1200＋750＝1950
加：公允价值变动收益 0＋45＝45
投资收益 0＋10＋90＝100
二、营业利润 12226.31
加：营业外收入 150－150＋10＋14.5＋105＝129.5
减：营业外支出 0＋75＋90＋225＝390
三、利润总额 11965.81
　　本章小结：
　　1.本章中应主要关注调整事项的账务处理。
　　2.注意所得税问题。