2008年中级会计实务郭建华讲义第17章

本章近三年考试题型、数量及分值分布
　　本章是全书的重点和难点章节，也是历年考试中占分数比较多的一章。客观题多集中在调整事项、非调整事项的选择判断；计算分析题和综合题主要是将本章的内容与其他章节如会计政策、会计估计变更及会计差错更正的会计处理、固定资产、长期股权投资、所得税等有关章节内容结合，考察考生对各章内容结合运用的能力，一般来说往往给出一些经济业务事项要求考生能够判断出事项的类型，然后做出相应的会计分录，并能根据调整分录进行相应的会计报表的调整。近三年本章考题数量及分值分布如下：
年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计
2007年－2分－－－2分
2006年1分－2分－－3分
2005年－－－－15分15分
　　第一节　资产负债表日后事项概述
　　一、资产负债表日后事项的概念
　　资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。
　　（一）资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。按照《会计法》规定，我国的会计年度采用公历年度，即1月1日至12月31日。因此，年度资产负债表日是指每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末，包括月末、季末和半年末。
　　（二）财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。
　　（三）资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，即对于资产负债表日后有利或不利事项的处理原则相同。
　　资产负债表日后事项，如果属于调整事项，对有利和不利的调整事项均应进行处理，并调整报告年度或报告中期的财务报表；如果属于非调整事项，对有利和不利的非调整事项均应在报告年度或报告中期的附注中进行披露。
　　（四）资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。
　　例如，资产负债表日正在进行的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案，这一事项是与资产负债表日存在状况有关的事项；再如，某公司董事会在资产负债表日后事项期间内通过以发行可转换公司债券方式筹集资金的决议，此事项与资产负债表日存在状况不存在直接的关系，但如果发行了可转换公司债券，则将对公司的财务状况产生重大影响。
　　二、资产负债表日后事项涵盖的期间
　　资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。这一期间包括：
　　（一）报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，即以董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
　　（二）董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。
　　【例17－1】甲上市公司2007年度的财务报告于2008年2月15日编制完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为2008年4月18日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2008年4月22日，财务报告实际对外公布的日期为2008年4月25日，股东大会召开日期为2008年5月6日。
　　根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，财务报告批准报出日为2008年4月22日，资产负债表日后事项涵盖的期间为2008年1月1日至2008年4月22日。
　　假如甲上市公司在4月22日至4月25日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目，经调整的财务报告再经董事会批准对外报出的日期为2008年4月28日，实际对外公布的日期为2008年4月30日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为2008年1月1日～2008年4月28日。
　　三、资产负债表日后事项的内容
　　资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。
　　（一）调整事项
　　资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
　　调整事项的特点是：
　　（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；
　　（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。
　　（二）非调整事项
　　资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产负债表日后非调整事项虽然不影响资产负债日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策。
　　举例：某公司2007年的财务报告于2008年4月30日批准报出，资产负债表日后事项的涵盖期间为：2007年12月31日至2008年4月30日
　　2007年11月销售商品一批，至2007年12月31日货款尚未收到，对方财务状况良好，该企业未计提减值准备。
　　1.该公司于2008年3月获悉客户于当年2月发生火灾，损失惨重，企业处于破产清算状态，预计全部货款无法收回。导致应收账款不能收回的原因---“火灾”发生在资产负债表日后，该事项为资产负债表日后事项的非调整事项。
　　2.该公司于2008年3月获悉客户于2007年12月发生火灾，企业处于破产清算状态，预计全部货款无法收回。导致应收账款不能收回的原因---“火灾”发生在资产负债表日前，该事项为资产负债表日后事项的调整事项。
　　调整事项与非调整事项的区别：
　　某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。
　　【例17-5】债务人乙公司财务情况恶化导致债权人甲公司发生坏账损失，包括两种情况：（1）2007年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，故按应收账款的10%计提坏账准备。甲公司一周后接到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有50%的债权无法收回。（2）2007年12月31日乙公司财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；乙公司一周后发生重火灾，导致甲公司50%的应收账款无法收回。
　　例中，（1）造成甲公司50%应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日的情况，因此导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于调整事项。
　　（2）导致甲公司应收乙公司款项发生坏账的因素是火灾，这一事实在资产负债日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于　非调整事项。