中级职称考试会计实务辅导(十四)

第三节递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量
一．递延所得税资产的确认和计量
1．递延所得税资产的确认：
（1）一般原则：企业对于产生的可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
1》递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限
2》按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理
3》企业合并中按照会计规定确定的合并中取得各项可辩认资产、负债的入帐价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，度调整合并中应予确认的商誉等
4》与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税应计入所有者权益

（2）不确认递延所得税资产的特殊情况
某此情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。
否则，违背历史成本原则，影响会计信息的可靠性，因此在这种情况下不确认相应的递处所得税资产。

2．递延所得税资产的计量
（1）适用税率的确定
确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。
（2）递延所得税资产帐面价值的复核
如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的帐面价值
减记后，如以后期间判断能产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的帐面价值
（教材中没有例题，知道概念即可）

二．递延所得税负债的确认和计量
1．确认递延所得税负债的一般原则：
除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用，但是直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并除外。
应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债
确定递延所得税负债的处理：
（1）交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的——相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成部分。
（2）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的——其所得税影响应增加或减少所有者权益。
（3）企业合并产生的——相关的递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉，或是计放当期损益的金额。

2．不确认递延所得税负债的情况
（1）商誉的初始确认
对于企业合并中产生的商誉，其帐面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。
（2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳部暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。
该类交易在我国的实务中并不多见。
（3）与联营企业、合营企业投资等相关的应纳暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件时，不予确认：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间，二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

3．递延所得税负债的计量
递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。
在我国，除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般不会发生变化，企业在确认递延所得税负债时，可以现行税率为基础计算确定，递延所得税负债的确认不要求折现。

第四节所得税费用的确认和计量
一．所得税费用的构成
在资产负债表债务法下，利润表中的所得税费用由两个部分组成，当期所得税和递延所得税
二．当期所得税：即应交所得税，是以税法为基础计算确定的
应交所得税＝（税前会计利润+本期发生的可抵扣暂时性差异-本期发生的应纳税暂时性差异+转回的应纳税暂时性差异-转回的可抵扣暂时性差异）*税率
三．递延所得税：企业在某一会计期间确认的递延所得税资产和递延所得税负债的综合结果。是期末应有金额-期初金额，即递延提得税资产和递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并的影响。
计算：递延所得税=当期递延所得税负债的增加（贷方）+当期递延所得税资产的减少（贷方）-当期递延提得税负债的减少（借方）-当期递延所得税资产的增加（借方）
注意：某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化应计入所有才权益，不构成利润表中的所得税费用。
前面已经强调过了。所以得出：递延所得税不一定都影响当期损益。
四．所得税费用
！！所得税费用=当期所得税（即应交所得税）+递延所得税
另外，非同一控制下的企业合并中因资产、负债的入帐价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果直接影响购买日确认的商誉或计入利润表中损益金额，不影响合并时的所得税费用。