中级职称考试会计实务辅导(十九)

三．资产负债表日后事项的内容
资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项
1．调整事项
资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。其特点是：（1）资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证明的事项
（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。
资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：
（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新的
（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表晶发生了减值勤或者需要调整该项资产原先确认的减值金额
（3）资产负债有日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入
（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错

2．非调整事项
资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。资产表日后非调整事项虽然不影响资产负债表日的存在情况，但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。
资产负债表日后调整事项与非调整事项
区别：调整事项是事项存在于资产负债表日以前，资产负债表日后提供的证据对以前已存在的事项进一步说明。
非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出之前是发生或存在
共同点：调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的、对报告年度的财务状况、经营成果都将产生重大影响的事项

四．持续经营基础上的财务报告编制（见大纲）
通常情况下，企业会计核算应当建立在持续经营基础工业上，其对外提供的财务报告也应当以持续经营为基础进行编制。如果资产负债表日后事项表明持续经营不再适用，则企业不应当在持续经营基础上编制财务报告

第二节资产负债表日后调整事项
一．调整事项的处理原则
帐务处理
企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日已编制的财务报表。
1．涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”
借方记录：费用增加、收入减少——利润减少
贷方记录：费用减少、收入增加——利润增加
调整完成后，将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”
2．涉及利润分配的事项，直接调增、调减“利润分配——未分配利润”
3．不涉及损益和利润分配的，调整相关科目。

调整会计报表相关数字
1．产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数
这里的会计报表是指资产负债表、利润表及所有者权益变动表和现金流量附注中的补充资料内容，但不包括现金流量表，因此调整的项目不应包括涉及现金收支的事项。
2．编制的财务报表相关项目的期初数或上年数
3．上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。
二．调整事项的具体会计处理方法
典型事例：
1．资产负债表日后诉讼案结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
（1）调整损益
借：以前年度损益调整
借：预计负债（已预提）
贷：其他应付款
（2）调整递延所得税
借：以前年度损益调整
贷：递延所得税资产
同时：借：应交税金－应交所得税
贷；以前年度损益调整
（3）将以前年度损益调整科目余额转入利润分配
借：利润分配－－未分配利润
贷：以前年度损益调整
（4）调整利润分配有关数字
借：盈余公积
贷：利润分配－未分配利润
（5）调整报告年度会计报表相关项目的数字
2．资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额
如发生在报告年度所得税汇算清缴之前，应相应调整报告气度的所得税；如果发生在报告年度汇算清缴之后，应将与资产减值准备有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税。
帐务处理步骤如1
3．资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
一般指销货退回
资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。
（1）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告中年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等。
（2）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告中年度所得税汇算清缴之后，应调整报告的会计报表收入、成本。涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。
注意：两者的区别只有一条分录不相同，就是对涉及所得税的处理不同。
（1）借：以前年度损益调整
借：应交税费－应交增值税（销项税）
贷：应收帐款
（2）调整坏帐准备
借：坏帐准备
贷：以前年度损益调整
（3）调整销售成本
借：库存商品
贷：以前年度损益调整
（4）调整应交纳的所得税
借：应交税费－应交所得税
贷：以前年度损益调整
（5）调整已确认的递延所得税资产
借：以前年度损益调整
贷：递延所得税资产
（6）将以前年度损益调整科目余额转入未分配利润
借：利润分配－－未分配利润
贷：以前年度损益调整
（7）调整盈余公积
借：盈余公积
贷：利润分配－未分配利润
（8）调整相关财务报表
4．资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
资产负债表日至财务报告批准日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，应作为资产负债表日后调整事项。
（此处经常考）

第三节资产负债表日后非调整事项
一．非调整事项的处理原则
资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，不影响资产负债表日的存在情况，不应调整资产负债表日的财务报表。但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。因此，应在附注中加以披露。
资产负债表日,企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润,也是资产负债表日后非调整事项,应当在附注中单独披露.

二．非调整事项的具体会计处理方法
典型事例：
（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺
（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。
（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
（4）资产负债表日后发生股票和债券以及其他巨额举债
（5）资产负债表日的资本公积转增资本
（6）资产负债表日后发生巨额亏损
（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司
*调整事项
1.政策变更：调整资产负债表当期的期初留存收益，利润表；股东权益表上年数
2.重大差错更正：调整资产负债表（属于以前年度的）发现当期期初留存收益。利润表；股东权益表上年数
3.资产负债表日后事项：（发生在纳税之前的）调整报告年度资产负债表年末数；报告年度利润表；股东权益表本年数

**关于披露
1.需要在会计报表附注中披露的会计政策：
（1）财务报表的编制基础；计量基础；和会计政策的确定依据等
（2）合并政策是指编制合并财务报表所采纳的原则z
（3）外币折算：外币折算所采用的方法及汇兑损益的处理
（4）收入的确认指收入确认的原则
（5）存货的计价指企业存货的计价方法
（6）长期股权投资的核算，指长投的具体处理方法
（7）坏帐损失的核算：指坏帐损失的具体处理方法
（8）借款费用的处理：指资本化还是费用化
2.会计估计变更的报表披露：
（1）会计估计变更的内容
（2）会计估计变更的影响数
（3）会计估计变更的理由
（4）会计估计变更对当期损益的影响金额
3.前期差错更正披露：
（1）前期差错的性质
（2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额
（3）无法判断进行追述重述的说明该事实和原因以及前期差错开始进行更正的时点；具体更正情况
4.资产负债表日后非调整事项的披露：
应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质；内容；及其对财务状况和经营成果的影响，无法作出估计的应当说明原因
（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺
（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。
（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
（4）资产负债表日后发生股票和债券以及其他巨额举债
（5）资产负债表日的资本公积转增资本
（6）资产负债表日后发生巨额亏损
（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司