【例6-12】20×5年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MN0公司公开发行的债券10 000张，每张面值100元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。
20×6年，MN0公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。20×6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司预计，如MN0公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
20×7年，MN0公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20×7年12月31日，该债券(即MN0公司发行的上述债券)的公允价值已上升至每张95元。
假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素，则ABC公司有关的账务处理如下：
(1)20×5年1月1日购入债券
借：可供出售金融资产——成本 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
(2)20×5年12月31日确认利息、公允价值变动
借：应收利息 30 000
贷：投资收益 30 000
借：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000
债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。
(3)20×6年12月31日确认利息收入及减值损失
借：应收利息 30 000
贷：投资收益 30 000
借：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000
借：资产减值损失 200 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 200 000
由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司应确认减值损失。
(4)20×7年12月31日确认利息收入及减值损失回转
应确认的利息收入
=(期初摊余成本1 000 000-发生的减值损失200 000)×3%=24 000(元)
借：应收利息 30 000
贷：投资收益 24 000
可供出售金融资产——利息调整 6 000
借：银行存款 30 000
贷：应收利息 30 000
减值损失回转前，该债券的摊余成本=1 000 000-200 000-6 000=794 000(元)
20×7年12月31日，该债券的公允价值=950 000(元)
应回转的金额=950 000-794 000=156 000(元)
借：可供出售金融资产——公允价值变动 156 000
贷：资产减值损失 156 000
总结：债券投资的可供出售金融资产的核算(购入、期末、减值、减值转回)
【例6—13】20×5年1月1日，DEF公司从股票二级市场以每股15元的价格购入XYZ公司发行的股票2 000 000股，占XYZ公司有表决权股份的5%，对XYZ公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。
20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司发放的上年现金股利400 000元。
20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。DEF公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
20×6年，XYZ公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，XYZ公司股票的价格发生下跌。至20×6年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。
20×7年，XYZ公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。
