(1)20×5年1月1日购入股票
借:可供出售金融资产——成本 30 000 000
贷:银行存款 30 000 000
(2)20×5年5月确认现金股利
借:应收股利 400 000
贷:可供出售金融资产——成本 400 000
借:银行存款 400 000
贷:应收股利 400 000
(3)20×5年12月31日确认股票公允价值变动
借:资本公积——其他资本公积 3 600 000
贷:可供出售金融资产——公允价值变动 3 600 000
(4)20×6年12月31日,确认股票投资的减值损失
借:资产减值损失 17 600 000
贷:资本公积——其他资本公积 3 600 000
可供出售金融资产——公允价值变动 14 000 000
(5)20×7年12月31日确认股票价格上涨
借:可供出售金融资产——公允价值变动 8 000 000
贷:资本公积——其他资本公积 8 000 000
总结:权益工具的可供出售金融资产投资的核算及计算(购入、期末、减值、减值转回)
经典例题:
一、单项选择题
【例题1】2007年2月2日,甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性的金融资产核算,支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元,另外支付交易费用5万元,甲公司该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。
A.810 B.815
C.830 D.835
【答案】A
【解析】830-20=810(万元)。交易性金融资产取得时发生的交易费用5万元应计入投资收益。
【例题2】甲公司2007年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股,共支付价款860万元,其中包括交易费用4万元,购入时乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元,甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算;2007年12月2日,甲公司出售该交易性金融资产,收到的价款为960万元,甲公司2007年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元。
A.100 B.116
C.120 D.132
【答案】B
【解析】考点1:出售时卖价和交易性金融资产账面价值之间的差额计入投资收益;考点2,持有过程中累计产生的公允价值变动损益在出售时应转入投资收益(本题中为0)。另外购入时支付的交易费用也应计入投资收益。
甲公司2007年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益
=960-(860-4-0.16×100)-4=116(万元)
【例题3】下列各项资产减值准备中,在相应资产的持有期间内,可以转回的是( )。
A.固定资产减值准备
B.持有至到期投资的减值准备
C.商誉的减值准备
D.长期股权投资的减值准备
【答案】B
【解析】选项ACD,适用《企业会计准则第8号――资产减值》,按照规定不允许转回;选项B适用《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》,计提的减值可以转回。