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2008会计职称《中级会计实务》讲义5(徐经长)

来源:233网校 2008年3月3日
  第三节 无形资产处置和报废

  一、无形资产出租(转让无形资产的使用权)

  企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用,分别确认为其他业务收入和其他业务成本。

  二、无形资产出售(转让无形资产所有权)

  应当将取得的价款与该无形资产账面价值(成本减去累计摊销和已计提的减值准备)的差额,确认为处置非流动资产的利得或损失,计入当期营业外收支。

  【例4—5】甲公司所拥有的某项商标权的成本为5 000 000元,已摊销金额为3 000 000元,已计提的减值准备为500 000元。该公司于当期出售该商标权的所有权,取得出售收入2 000 000元,应交纳的营业税等相关税费为120 000元。

  据此,甲公司的账务处理如下:

  借:银行存款            2 000 000

  累计摊销            3 000 000

  无形资产减值准备        500 000

  贷:无形资产              5 000 000

  应交税费——应交营业税      120 000

  营业外收入——处置非流动资产利得 380 000

  三、无形资产报废

  如果无形资产预期不能为企业带来经济利益,例如,该无形资产已被其他新技术所替代,则应将其报废并予转销,其账面价值转作当期损益。转销时,应按已计提的累计摊销,借记“累计摊销”科目;按其账面余额(原值),贷记“无形资产”科目;按其差额,借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。

  【例4—6】2008年12月31日,甲企业某项专利的账面余额为6 000 000元。该专利权的摊销期限为10年,采用直线法进行摊销,已摊销5年。该专利权的残值为零,已累计计提减值准备1 600 000元。假定以该专利权生产的产品已没有市场,预期不能再为企业带来经济利益。

  假定不考虑其他相关因素,甲企业的账务处理如下:

  借:累计摊销             3 000 000

  无形资产减值准备         1 600 000

  营业外支出——处置非流动资产损失 1 400 000

  贷:无形资产——专利权        6 000 000

  典型例题

  一、单项选择题

  【例题1】甲公司2007年年初开始进行新产品研究开发,2007年度投入研究费用300万元,2008年度投入开发费用600万元(假定均符合资本化条件),至2009年年初获得成功,并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权,实际发生包括注册登记费等60万元。该项专利权法律保护年限为10年,预计使用年限12年。则甲公司对该项专利权2009年度应摊销的金额为( )万元。

  A.55   B.66

  C.80   D.96

  【答案】B

  【解析】该项专利权的入账价值为660(600+60)万元,应按照10年期限摊销,2009年度应摊销的金额=660÷10=66(万元)。

  【例题2】2008年1月1日,乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司,每年收取租金10万元,适用的营业税税率为5%。转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司2007年1月1日购入的,初始入账价值为10万元,预计使用年限为5年。假定不考虑其他因素,乙公司2008年度因该专利权形成的营业利润为( )万元。(根据2006年考题改编)

  A.-2   B.7.5

  C.8    D.9.5

  【答案】B

  【解析】本题中不涉及到主营业务收支问题,所以营业利润=其他业务收入-营业税金及附加-其他业务成本=10-10×5%-10/5=7.5(万元)。

  【例题3】下列各项中,不会引起无形资产账面价值发生增减变动的是( )。

  A.对无形资产计提减值准备

  B.发生无形资产后续支出

  C.摊销无形资产

  D.转让无形资产所有权

  【答案】B

  【解析】对无形资产计提减值准备、摊销无形资产、转让无形资产所有权,均会减少无形资产的账面价值。发生无形资产后续支出应计入当期损益,不影响无形资产账面价值。

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