借：管理费用 15 000
贷：累计折旧 15 000
2009年、2010年计提装修形成的固定资产折旧同2008年度。
(6)2010年12月31日重新装修
借：营业外支出 46 100
累计折旧 45 000
贷：固定资产——固定资产装修 91 100
【例题】2007年8月20日，甲公司对采用经营租赁方式租入的一条生产线进行改良，发生如下有关支出：领用生产用原材料24 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4 080元;辅助生产车间为生产线改良提供的劳务支出为2 560元;发生有关人员薪酬54 720元。2007年12月31日，生产线改良工程完工，达到预定可使用状态交付使用。假定该生产线预计尚可使用年限为6年，剩余租赁期为5年;采用直线法进行摊销;不考虑其他因素。
甲公司的账务处理如下：
(1)改良工程领用原材料
借：在建工程 28 080
贷：原材料 24 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 4 080
(2)辅助生产车间为改良工程提供劳务
借：在建工程 2 560
贷：生产成本——辅助生产成本 2 560
(3)发生工程人员薪酬
借：在建工程 54 720
贷：应付职工薪酬 54 720
(4)改良工程达到预定可使用状态交付使用
借：长期待摊费用 85 360
贷：在建工程 85 360
(5)2008年度进行摊销
因生产线预计尚可使用年限为6年，剩余租赁期为5年，因此，应按剩余租赁期5年进行摊销。
借：制造费用 17 072
贷：长期待摊费用 17 072
【例题】乙公司为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。其有关业务资料如下：
(1)2006年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为10 000 000元，增值税税额为1 700 000元;发生保险费25 000元，款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。
(2)2006年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料的实际成本和计税价格均为100 000元，发生安装工人薪酬50 000元，没有发生其他相关税费。该原材料没有计提存货跌价准备。
(3)2006年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为132 000元，采用直线法计提折旧。
(4)2007年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值，可收回金额为8 075 600元。
(5)2008年1月1日，该生产线预计尚可使用年限为5年，预计净残值为125 600元，采用直线法计提折旧。
(6)2008年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款1 221 400元。
(7)2008年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为102 000元，采用直线法计提折旧。2008年12月31日，该生产线未发生减值。
本题几个重要的考点：
(1)可收回金额低于账面价值时，固定资产应计提减值准备。
(2)固定资产计提减值准备后，随后的折旧额应按扣除减值准备的金额作为计算基础。
(3)固定资产改良后，应按新的账面价值、新的折旧年限、新的预计净残值及新的折旧方法等重新计算折旧。
乙公司的账务处理如下：
(1)2006年12月1日，购入生产线
借：在建工程 11 725 000
贷：银行存款 11 725 000
(2)2006年12月，安装该生产线
借：在建工程 167 000
贷：原材料 100 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)17 000
应付职工薪酬 50 000
