营业外支出 52 000
贷:在建工程 152 000
(4)2007年1月,安装新电梯
借:在建工程 351 000
贷:工程物资 320 000
银行存款 31 000
(5)电梯安装完毕达到预定可使用状态投入使用
借:固定资产 1 567 000
贷:在建工程 1 567 000
(二)费用化的后续支出
固定资产的日常维护支出只是确保固定资产的正常工作状况(不增加未来经济利益),通常不满足固定资产的确认条件,应在发生时计入当期损益(管理费用或销售费用)。
【例题】2007年1月23日,甲公司对某办公楼进行修理,修理过程中领用原材料一批,价值为l20 000元,为购买该批原材料支付的增值税进项税额为20 400元;应支付维修人员薪酬为43 320元。
甲公司的账务处理如下:
借:管理费用 l83 720
贷:原材料 120 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 20 400
应付职工薪酬 43 320
(三)后续支出原理的具体应用
1.固定资产修理费用,应当直接计入当期费用。
2.固定资产改良支出,应当计入固定资产账面价值。
3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良,或固定资产修理和固定资产改良结合在一起,则企业应当判断,与固定资产有关的后续支出,是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件,后续支出应当计入固定资产账面价值;否则,后续支出应当确认为当期费用。
4.固定资产装修费用
(1)装修费用较小,应计入当期损益;
(2)装修费用较大,如果满足固定资产的确认条件,装修费用应当计入固定资产账面价值,并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算,在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时,与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值,应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。
5.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出,比照上述原则处理。发生的固定资产装修费用等,满足固定资产确认条件的,应在两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。
6.经营租入固定资产发生的改良支出,应通过“长期待摊费用”科目核算,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法进行摊销。
【例题】2007年1月25日,甲公司对所属一家商场进行装修,发生如下有关支出:领用生产用原材料40 000元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为6 800元;辅助生产车间为商场装修工程提供的劳务支出为14 660元;发生有关人员薪酬29 640元。2007年12月26日,商场装修完工,达到预定可使用状态交付使用,甲公司预计下次装修时间为2018年12月。2010年12月31日,甲公司决定对该商场重新进行装修。假定该商场的装修支出符合固定资产确认条件;该商场预计尚可使用年限为6年;装修形成的固定资产预计净残值为1 100元;采用直线法计提折旧;不考虑其他因素。
甲公司的账务处理如下:
(1)装修领用原材料
借:在建工程 46 800
贷:原材料 40 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)6 800
(2)辅助生产车间为装修工程提供劳务
借:在建工程 14 660
贷:生产成本——辅助生产成本 14 660
(3)发生工程人员薪酬
借:在建工程 29 640
贷:应付职工薪酬 29 640
(4)装修工程达到预定可使用状态交付使用
借:固定资产——固定资产装修 91 100
贷:在建工程 91 100
(5)2008年度计提装修形成的固定资产折旧