本章应关注的主要内容有:
(1)掌握预计负债的确认条件;
(2)掌握预计负债的计量原则;
(3)掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理;
(4)熟悉或有事项概念及常见或有事项;
(5)了解或有事项的特征。
【例题1】关于或有事项,下列说法中正确的是( )。
A.待执行合同变成亏损合同的,该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的,应当确认为预计负债
B.待执行合同变成亏损合同的,应当确认为预计负债
C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债
D.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债
【答案】A
【解析】(1)待执行合同变成亏损合同的,该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的,应当确认为预计负债。(2)企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。
【例题2】甲公司为2008年新成立的企业。2008年该公司分别销售A、B产品l万件和2万件,销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务,预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%~8%之间。2008年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项,则甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为( )万元。
A.3
B.9
C.10
D.15
【答案】B
【解析】甲公司2008年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=(1×100+2×50)×5%-1=9(万元)。
【例题3】 关于或有事项,下列说法中正确的有( )。
A.企业承担的重组义务满足或有事项确认预计负债规定的,应当确认预计负债
B.重组是指企业制定和控制的,将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为
C.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额
D.与重组有关的直接支出包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出
【答案】ABC
【解析】企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
【例题4】甲公司2007年9月与乙公司签订合同,在2008年4月销售20件商品,单位成本估计为1 500元,合同价格2500元;如2008年4月未交货,商品价格降为1 200元。2007年12月,甲公司因生产线损坏, 20件商品尚未投入生产,则2007年12月31日甲公司应确认的预计负债为( )元。
A.6 000
B.26 000
C.20 000
D.30 000
【答案】A
【解析】甲公司应确认的预计负债=(1 500-1 200)×20=6 000(元)
【例题5】甲企业为工业生产企业,从2005年1月起为售出产品提供“三包”服务,规定产品出售后一定期限内出现质量问题,负责退换或免费提供修理。假定甲企业只生产和销售A、B两种产品:
(1)甲企业为A产品“三包”确认的预计负债在2006年年初账面余额为30万元,A产品的“三包”期限为3年。该企业对售出的A产品可能发生的“三包”费用,在年末按照当年A产品销售收入的2%预计。
甲企业2006年A产品销售收入及发生的“三包”费用资料如下(金额单位:万元):
项 目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度
A产品销售收入 1 000 800 1 200 600
发生的“三包”费用 15 10 30 20
其中:原材料成本 10 8 10 15
人工成本 5 2 5 5
用银行存款支付的其他支出 15
(2)甲企业为B产品“三包”确认的预计负债在2006年年初账面余额为8万元,B产品已于2005年7月31日停止生产,B产品的“三包”截止日期为2006年12月31日。甲企业库存的B产品已于2005年底以前全部售出。
2006年第四季度发生的B产品“三包”费用为5万元(均为人工成本),其他各季度均未发生“三包”费用。
要求:(1)计算对A产品2006年年末应确认的预计负债。
(2)编制对A产品2006年年末确认预计负债相关的会计分录(假定按年编制会计分录)。
(3)编制A产品2006年发生的售出产品“三包”费用相关的会计分录(假定按年编制会计分录)。
(4)编制B产品2006年与预计负债相关的会计分录(假定按年编制会计分录)。
(5)计算甲企业2006年12月31日预计负债的账面余额(注明借方或贷方)。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)计算对A产品2006年年末应确认的预计负债。
A产品2006年度应计提的预计负债=(1 000+800+1 200+600)×2%=72(万元)
(2)编制对A产品2006年年末确认预计负债相关的会计分录(假定按年编制会计分录)。
借:销售费用 72
贷:预计负债 72
(3)编制A产品2006年发生的售出产品“三包”费用相关的会计分录(假定按年编制会计分录)。
借:预计负债 75
贷:原材料 43
应付职工薪酬 17
银行存款 15
(4)编制B产品2006年与预计负债相关的会计分录。
①借:预计负债 5
贷:应付职工薪酬 5
②借:预计负债 3
贷:销售费用 3
(5)计算2006年12月31日预计负债的账面余额(注明借方或贷方)。
2006年12月31日预计负债贷方余额=30+72-75+(8-5-3)=27(万元)
【例题6】甲公司2007年和2008年发生如下与或有事项有关的经济业务:
要求:编制甲公司上述经济业务的会计分录。
(1)甲公司2007年9月与乙公司签订合同,在2008年4月销售10件A商品,单位成本估计为800元,单位合同价格1 200元;如2008年4月未交货,延迟交货的商品价格降为750元。2007年12月,甲公司因生产线损坏,10件商品尚未投入生产,估计在2008年5月交货。
【答案】
借:营业外支出 500(10×50)
贷:预计负债 500
完工转销时
借:预计负债 500
贷:库存商品 500
(2)甲公司2007年10月与丙公司签订合同,在2008年4月销售100件B商品,合同价格每件1 000元,单位成本为1 020元。2007年12月末,已库存B商品100件。
【答案】
借:资产减值损失 2 000
贷:存货跌价准备 2 000