贷：固定资产减值准备 117
(4)2007年计提折旧=(1693-100)÷9=177(万元)
借：制造费用 177
贷：累计折旧 177
(5)2007年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值=1693-177=1516(万元)，可收回金额为1600万元，不应计提减值准备，也不能转回以前年度计提的减值准备。
(6)2008年计提折旧=(1516-100)÷8=177(万元)
借：制造费用 177
贷：累计折旧 177
【例题6】某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元(含合并商誉为20万元)。该公司计算C分公司资产的可收回金额为400万元。假定C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。假定C资产组中各项资产的预计使用寿命相同。
要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。
本例中，C资产组的账面价值=520万元，可收回金额=400万元，发生减值120万元。
C资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。
甲设备应承担的减值损失=100÷(250+150+100)×250=50(万元)
乙设备应承担的减值损失=100÷(250+150+100)×150=30(万元)
无形资产应承担的减值损失=100÷(250+150+100)×100=20(万元)
会计分录：
借：资产减值损失 120
贷：商誉减值准备 20
固定资产减值准备 80
无形资产减值准备 20
【例题7】长江公司在A、B、C三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元和320万元。长江公司计算得出A分公司资产的可收回金额为420万元，B分公司资产的可收回金额为160万元，C分公司资产的可收回金额为380万元。
要求：计算A、B、C三个资产组和总部资产计提的减值准备。
(1)将总部资产分配至各资产组
总部资产应分配给A资产组的数额=200×320/800=80(万元);
总部资产应分配给B资产组的数额=200×160/800=40(万元);
总部资产应分配给C资产组的数额=200×320/800=80(万元)。
分配后各资产组的账面价值为：
A资产组的账面价值=320+80=400(万元);
B资产组的账面价值=160+40=200(万元);
C资产组的账面价值=320+80=400(万元)。
(2)进行减值测试
A资产组的账面价值=400万元，可收回金额=420万元，没有发生减值;
B资产组的账面价值=200万元，可收回金额=160万元，发生减值40万元;
C资产组的账面价值=400万元，可收回金额=380万元，发生减值20万元。
将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：
B资产组减值额分配给总部资产的数额=40×40/200=8(万元)，分配给B资产组本身的数额=40×160/200=32(万元)。
C资产组减值额分配给总部资产的数额=20×80/400=4(万元)，分配给B资产组本身的数额=20×320/400=16(万元)。
A资产组没有发生减值， B资产组发生减值32万元， C资产组发生减值16万元，总部资产发生减值=8+4=12(万元)。
【例题8】长江公司2002年12月20日甲生产线生产光学器材，由A、B、C三部机器构成，初始成本分别为600万元，600万元和800万元。使用年限为10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧。三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2007年该生产线所生产光学产品有替代产品上市，到年底导致公司光学产品销路锐减40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其现值为820万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。2007年末C机器的公允价值减去处置费用后的净额为388万元，A、B机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线已使用5年，预计尚可使用5年。
要求：(1)确定2007年12月31日资产组账面价值。
(2)计算资产减值损失，将计算结果填入下表。
资产减值损失计算表
项目 机器A 机器B 机器C 整条生产线(资产组)
账面价值
可收回金额
减值损失
减值损失分摊比例
分摊减值损失
分摊后账面价值
尚未分摊的减值损失
二次分摊比例
二次分摊减值损失
二次分摊后应确认减值损失总额
二次分摊后账面价值
(3)编制计提资产减值损失的会计分录。
【答案】
(1)资产组账面价值=(600+600+800)-(600÷10×5+600÷10×5+800÷10×5)=1000(万元)。
(2)
资产减值损失计算表
项 目 机器A 机器B 机器C 整条生产线(资产组)
账面价值 300 300 400 1000
可收回金额 820
减值损失 180
减值损失分摊比例 30% 30% 40%
分摊减值损失 54 54 12 120
分摊后账面价值 246 246 388
尚未分摊的减值损失 60
二次分摊比例 50% 50%
二次分摊减值损失 30 30 60
二次分摊后应确认减值损失总额 84 84 12
二次分摊后账面价值 216 216 388 820
注：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。因C机器的公允价值减去处置费用后的净额为388万元，所以分摊的减值损失为12万元，而不是72万元。
