(1)会计分录:
借:在建工程 650
累计折旧 200
固定资产减值准备 50
贷:固定资产 900
借:在建工程 300
贷:工程物资 300
借:在建工程 58.5
贷:原材料 50
应交税费—应交增值税(进项税额转出)8.5
借:在建工程 80
贷:应付职工薪酬 80
借:在建工程 61.5
贷:银行存款 61.5
改扩建后在建工程账户的金额=650+300+58.5+80+61.5=1150万元
借:固定资产 1150
贷:在建工程 1150
(2) 2008年和2009年每年计提折旧=(1150-50)÷10=110万元
(3) 2009年12月31日固定资产的账面价值=1150-110×2=930万元,可收回金额为690万元,应计提减值准备240万元(930-690)。
借:资产减值损失 240
贷:固定资产减值准备 240
(4)2010年和2011年每年计提折旧=(690-50)÷8=80万元
第 四 章 无形资产 00:23:51
本章应关注的主要内容有:
(1)掌握无形资产的确认条件;
(2)掌握研究与开发支出的确认条件;
(3)掌握无形资产初始计量的核算;
(4)掌握无形资产使用寿命的确定原则;
(5)掌握无形资产摊销原则;
(6)熟悉无形资产处置和报废。
【例题1】关于企业内部研究开发项目的支出,下列说法中错误的是( )。
A.企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出
B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益
C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出,应确认为无形资产
D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出,可能确认为无形资产,也可能确认为费用
【答案】C
解析:企业内部研究开发项目开发阶段的支出,符合资本化条件的确认为无形资产,不符合资本化条件的确认为费用。
【例题2】关于无形资产的后续计量,下列说法中正确的是( )。
A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销
B.使用寿命不确定的无形资产,其应摊销金额应按10年摊销
C.企业无形资产摊销方法,应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式
D.无形资产的摊销方法只有直线法
【答案】C
【解析】选项A使用寿命不确定的无形资产无法确定年限无法摊销,不摊销,到期末若减值提减值准备。D选项无形资产的摊销方法与无形资产有关经济利益的实现方法有关,除直线法以外还有生产总量法等。
【例题3】某企业出售一项3年前取得的专利权,该专利取得时的成本为20万元,按10年摊销,出售时取得收入40万元,营业税率为5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加,则出售该项专利时影响当期的损益为( )万元。
A.24 B.26
C.15 D.16
【答案】A
【解析】出售该项专利时影响当期的损益= 40-[ 20-(20÷10×3)]-40×5%=24万元
【例题4】企业出售无形资产发生的净损失,应计入( )。
A.营业外支出 B.其他业务成本
C.销售费用 D.管理费用
【答案】A
【解析】企业出售无形资产的净损失应计入营业外支出,不能计入其他业务成本。
【例题5】企业开发阶段发生的的支出应全部资本化,计入无形资产成本。( )
【答案】×
【例题6】丙公司为上市公司,2007年1月1日,丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2008年和2009年末,丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年,按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备;计提减值准备后,原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素,丙公司该项无形资产于2010年应摊销的金额为( )万元。
A.508 B.500
C.600 D.3000
【答案】B
【解析】 2008年12月31日无形资产账面净值=6000-6000÷10×2=4800万元,可收回金额为4000万元,账面价值为4000万元;2009年12月31日无形资产账面净值=4800-4000÷8=4300元,2009年12月31日计提减值准备前的账面价值=4000-4000÷8=3500万元,可收回金额为3556万元,因无形资产的减值准备不能转回,所以账面价值为3500万元;2010年应摊销金额=3500÷7=500万元。