第二节 固定资产的后续计量
一、固定资产折旧
固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
（一）确定固定资产使用寿命应考虑的因素
使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗或无形损耗；（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。
（二）折旧的范围
企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。注意的问题：
1.已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
2.融资租入的固定资产
手写图示0303-01
3.处于更新改造过程停止使用的固定资产
4.因大修理而停用的固定资产
（三）固定资产折旧方法
应提折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。
可选用的折旧方法包括年限平均法（直线法）、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
1.年限平均法
年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限
＝原价×（1－预计净残值/原价）÷预计使用年限
＝原价×年折旧率
2.工作量法
3.双倍余额递减法
年折旧额＝期初固定资产净值×2/预计使用年限
最后两年应改为直线法
4.年数总和法
年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率
年折旧率用递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。
双倍余额递减法和年数总和法的区别：
（1）在采用双倍余额递减法的时候，从倒数第二年起有一个折旧方法的转换，要由双倍余额递减法改成直线法，而年数总和法没有方法的转换；
（2）折旧基数不同。在双倍余额递减法下，折旧基数是固定资产净值＝原价－折旧额，而在年数总和法下，折旧基数是应计折旧额＝固定资产的原价－净残值；
（3）折旧率不同。在双倍余额递减法下，在没有改用直线法折旧的各年它的折旧率是2/折旧年限，而在年数总和法下，折旧率是尚可使用年限/年数总和；
（4）净残值处理方法不同。在双倍余额递减法下，在没有改用直线法之前是不考虑净残值的；而在年数总和法下，每年均要考虑净残值。
手写图示0303-02
【例题11】甲公司为一般纳税企业，适用增值税税率为17%。2001年2月购入设备一台，价款380万元，增值税64.60万元，运杂费3.75万元，立即投入安装。安装中领用工程物资22.40万元；领用原材料的实际成本为5万元；领用库存商品（应税消费品）的实际成本为18万元，市场售价20万元（不含税），消费税税率10%。安装完毕投入使用，该设备预计使用5年，预计净残值为20万元。
（1）固定资产安装完毕入账价值
＝380＋64.60＋3.75＋22.40＋5×1.17＋18＋20×17%＋20×10%＝500（万元）
（2）假定2001年4月10日安装完毕并交付使用，采用平均年限法计算2001年、2002年和2006年年折旧额
2001年年折旧额＝（500－20）÷5×8/12＝64（万元）
2002年年折旧额＝（500－20）÷5＝96（万元）
2006年年折旧额＝（500－20）÷5×4/12＝32（万元）
（3）假定2001年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算2001年、2002年和2006年年折旧额
2001年年折旧额＝（500－20）×5/15×3/12＝40（万元）
2002年年折旧额＝（500－20）×5/15×9/12＋（500－20）×4/15×3/12＝152 （万元）
2006年年折旧额＝（500－20）×1/15×9/12＝24（万元）
（4）假定2001年12月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2002年～2006年年折旧额。
2002年年折旧额＝500×2/5＝200（万元）
2003年年折旧额＝（500－200）×2/5＝120（万元）
2004年年折旧额＝（500－200－120）×2/5＝72（万元）
2005年年折旧额＝（500－200－120－72－20）÷2＝44（万元）
2006年年折旧额＝（500－200－120－72－20）÷2＝44（万元）
（5）假定2001年3月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2001年～2006年年折旧额。
2001年年折旧额＝500×2/5×9/12＝150（万元）
2002年年折旧额＝500×2/5×3/12＋（500－200）×2/5×9/12＝140（万元）
2003年年折旧额＝（500－200）×2/5 ×3/12＋（500－200－120）×2/5×9/12＝84（万元）
2004年年折旧额＝（500－200－120）×2/5×3/12＋（500－200－120－72－20）÷2×9/12＝51（万元）
2005年年折旧额＝（500－200－120－72－20）÷2＝44（万元）
2006年年折旧额＝ （500－200－120－72－20）÷2 ×3/12＝11（万元）
验算：
应计提折旧额＝500－20＝480（万元）
累计折旧额＝150＋140＋84＋51＋44＋11＝480（万元）
固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。
借：制造费用
管理费用
销售费用
其他业务成本
在建工程
贷：累计折旧
企业一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
（四）固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当按照会计估计变更的有关规定进行处理。
二、固定资产后续支出
固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业对固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。
（一）资本化的后续支出
固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例3-11】甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下：
（1）2006年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线并投入使用，建造成本为568 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。
（2）2009年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。
（3）2009年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268 900元，全部以银行存款支付。
（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年9个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。
（5）为简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。
甲公司的账务处理如下：
（1）2007年1月1日至2008年12月31日两年间，即，固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额为：568 000×（1－3%）＝550 960（元），年折旧额为：550 960÷6＝91 826.67（元），各年计提固定资产折旧的会计分录为：
借：制造费用 91 826.67
贷：累计折旧 91 826.67
（2）2009年1月1日，固定资产的账面价值为：568 000－（91 826.67×2）＝384 346.66（元），固定资产转入改扩建时的会计分录为：
借：在建工程 384 346.66
累计折旧 183 653.34
贷：固定资产 568 000
（3）2009年1月1日至3月31日，固定资产发生后续支出的会计分录为：
借：在建工程 268 900
贷：银行存款 268 900
（4）2009年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，将后续支出全部资本化后的固定资产账面价值为：384 346.66＋268 900＝653 246.66（元），会计分录为：
借：固定资产 653 246.66
贷：在建工程 653 246.66
（5）2009年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，固定资产的账面价值为653 246.66元；固定资产应计折旧额为：653 246.66×（1－3%）＝633 649.26（元）；在2009年4月1日至12月31日九个月期间计提的固定资产折旧额为：633 649.26÷（7×12＋9）×9＝61 320.90（元）。
在2010年1月1日至2016年12月31日七年间，每年计提固定资产折旧额为：633 649.26÷（7×12＋9）×12＝81 761.20（元）。每年计提固定资产折旧的会计分录为：
借：制造费用 81 761.20
贷：累计折旧 81 761.20
企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。如果满足固定资产的确认条件，应当将用于替换的部分资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值，以免将替换部分的成本和被替换部分的账面价值同时计入固定资产成本。在实务中，如果企业不能确定被替换部分的账面价值，可将替换部分的成本视为被替换部分的账面价值。
【例题12】A企业2003年12月购入一项固定资产，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，2007年1月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计400万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元。则对该项固定资产进行更换后的原价为（ ）万元。
A.610 B.420
C.820 D.210
【答案】A
【解析】对该项固定资产进行更换前的账面价值＝600－600/10×3＝420（万元）
加上：发生的后续支出：400万元
减去：被更换部件的账面价值：300－300/10×3＝210（万元）
对该项固定资产进行更换后的原价＝420＋400－210＝610（万元）
【例题13】1998年12月，甲公司采用出包方式建造的营业厅，达到预定可使用状态并投入使用，结转固定资产成本1 800 000元。该营业厅内有一部电梯，成本200 000元，未单独确认为固定资产。2007年1月，为吸引顾客，甲公司决定更换一部观光电梯。支付的新电梯购买价款为320 000元（含增值税税额，适用的增值税税率为17%），另发生安装费用31 000元，以银行存款支付；旧电梯的回收价格为100 000元，款项尚未收到。假定营业厅的年折旧率为3%。
甲公司的账务处理如下：
（1）2007年购入观光电梯
借：工程物资 320 000
贷：银行存款 320 000
（2）2007年1月将营业厅的账面价值转入在建工程
营业厅的累计折旧金额为：1 800 000×3%×8＝432 000（元）
借：在建工程 1 368 000
累计折旧 432 000
贷：固定资产 1 800 000
（3）2007年1月转销旧电梯的账面价值
旧电梯的账面价值为：200 000－200 000×3%×8＝152 000（元）
或者200 000－200 000/1 800 000×432 000＝152 000（元）
借：其他应收款 100 000
营业外支出 52 000
贷：在建工程 152 000
（4）2007年1月安装新电梯
借：在建工程 351 000
贷：工程物资 320 000
银行存款 31 000
（5）电梯安装完毕达到预定可使用状态投入使用
借：固定资产 1 368 000－152 000＋351 000＝1 567 000
贷：在建工程 1 567 000
（二）费用化后续支出
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等，不得采用待摊或预提方式处理。
【例3-13】2007年1月23日，甲公司对某办公楼进行修理，修理过程中领用原村料一批，价值为120 000元，为购买该批原材料支付的增值税进项税额为20 400元；应支付维修人员薪酬为43 320元。甲公司的账务处理如下：
借：管理费用 183 720
贷：原材料 1 420 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 20 400
应付职工薪酬 43 320
特别注意的是：
（1）固定资产修理费用，应当直接计入当期损益。
（2）固定资产改良支出应计入固定资产的账面价值。
（3）如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产确认条件。如果该后续支出满足固定资产确认条件，则后续支出应当计入固定资产账面价值，否则，后续支出应当确认当期损益。
（4）固定资产的装修费用，如果满足固定资产确认条件，则后续支出应计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与其尚可使用年限中较短期间内单独计提折旧。如果在下次装修时该明细科目仍有余额，应将余额一次全部转入当期营业外支出。
【例题14】甲公司为一般纳税企业，适应的增值税税率为17%。2007年1月6日，甲公司对办公楼进行装修，发生如下有关支出：领用生产用原材料实际成本600万元；辅助生产车间为办公楼装修工程提供的劳务支出为219.9万元；计提工程人员职工薪酬444.6万元。2007年12月26日，办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，甲公司预计下次装修时间为2017年12月。假定该办公楼装修支出符合资本化条件；该办公楼预计尚可使用年限为6年；装修形成的固定资产预计净残值为16.50万元，采用直线法计提折旧；不考虑其他因素。2010年12月31日，甲公司决定对该办公楼提前重新进行装修。
要求：编制甲公司的会计分录。
【答案】
（1）装修领用原材料
借：在建工程 702
贷：原材料 600
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 102
（2）辅助生产车间为装修工程提供劳务
借：在建工程 219.9
贷：生产成本——辅助生产成本 219.9
（3）计提工程人员薪酬
借：在建工程 444.6
贷：应付职工薪酬 444.6
（4）装修工程达到预定可使用状态交付使用
借：固定资产——固定资产装修 1 366.5
贷：在建工程 1 366.5
（5）计提装修形成的固定资产折旧
下次装修时间为2017年12月，大于固定资产预计尚可使用年限6年，因此，应按固定资产预计尚可使用年限6年计提折旧。
借：管理费用 225[（1 366.5－16.5）÷6]
贷：累计折旧 225
（6）2010年12月31日重新装修时
借：营业外支出 691.5
累计折旧 675（225×3）
贷：固定资产——固定资产装修 1 366.50
（5）融资租入的固定资产发生的装修费用，符合有关规定可予以资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与尚可使用年限三者中较短期间内单独计提折旧。
（6）经营租入的固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限二者中较短期间内单独进行摊销。
【例3-15】2007年8月20日，甲公司对采用经营租赁方式租入的一条生产线进行改良，发生如下有关支出：领用生产用原材料24 000元，购进该批原材料对支付的增值税进项税额为4 080元；辅助生产车间为生产线改良提供的劳务支出为2 560元；发生有关人员薪酬54 720元。2007年12月31日，生产线改良工程完工，达到预定可使用状态交付使用。假定该生产线预计尚可使用年限为6年，剩余租赁期为5年；采用直线法进行摊销；不考虑其他因素。
甲公司的账务处理如下：
（1）改良工程领用原材料
借：在建工程 28 080
贷：原材料 24 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 4 080
（2）辅助生产车间为改良工程提供劳务
借：在建工程 2 560
贷：生产成本——辅助生产成本 2 560
（3）发生工程人员薪酬
借：在建工程 54 720
贷：应付职工薪酬 54 720
（4）改良工程达到预定可使用状态交付使用
借：长期待摊费用 85 360
贷：在建工程 85 360
（5）2008年度进行摊销
因生产线预计尚可使周年限为6年，剩余租赁期为5年，因此，应按剩余租赁期5年进行摊销。
借：制造费用 17 072
贷：长期待摊费用 17 072
第三节 固定资产处置
固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。
一、固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
（一）该固定资产处于处置状态；
（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
二、固定资产处置的处理
（一）企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。
企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。
（1）预计净残值＝公允价值－处置费用≤原账面价值
（2）原账面价值＞预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。
【例题15】某设备固定资产原值80万元，已提折旧30万元，固定资产净值50万元，未计提减值准备。现准备将其出售，不再计提折旧和减值测试。假设该设备公允价值减去处置费用后的金额为55万元，则不调账；如果该设备的公允价值减去处置费用后的金额为48万元，则计提2万元的减值损失：
借：资产减值损失 2
贷：固定资产减值准备 2
所以固定资产的账面价值为48万元，也就是净残值48万元。
（二）企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通过“固定资产清理”科目进行核算。
固定资产清理
①转入清理固定资产账面价值
②清理费用
③出售不动产应交营业税
④结转净收益 ①出售固定资产取得收入
②残料收入
③应收赔款
④结转净损失
1.当借方发生额＞贷方发生额，即借方差额（净损失）
借：营业外支出—处置非流动资产损失 【生产经营期间正常处理损失】
营业外支出—非常损失 【生产经营期间自然灾害损失】
营业外支出—捐赠支出 【捐赠支出固定资产】
贷：固定资产清理
2.当贷方发生额＞借方发生额，即贷方差额（净收益）
借：固定资产清理
贷：营业外收入—处置非流动资产利得 【经营期间】
【例题16】（根据2006年考题改编）乙股份有限公司（以下简称乙公司）为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。乙公司2006年至2009年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2006年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1 000万元，增值税额为170万元；发生保险费2.5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。
（2）2006年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为10万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
（3）2006年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用直线法计提折旧。
（4）2007年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。
乙公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2012年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后净额为782万元。
已知部分时间价值系数如下：
1年2年3年4年5年
5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835
（5）2008年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用直线法计提折旧。
（6）2008年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。
（7）2008年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10.2万元，采用直线法计提折旧。2008年12月31日，该生产线未发生减值。
（8）2009年4月30日，乙公司与丁公司达成债务重组协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款900万元，此时该项固定资产公允价值为800万元。当日，乙公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。
要求：（1）编制2006年12月1日购入该生产线的会计分录。
（2）编制2006年12月安装该生产线的会计分录。
（3）编制2006年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
（4）计算2007年度该生产线计提的折旧额。
（5）计算2007年12月31日该生产线的可收回金额。
（6）计算2007年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。
（7）计算2008年度该生产线改良前计提的折旧额。
（8）编制2008年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
（9）计算2008年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。
（10）计算2008年度该生产线改良后计提的折旧额。
（11）编制2009年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。
答案：
（1）借：在建工程 1 172.5
贷：银行存款 1 172.5
（2）借：在建工程 16.7
贷：原材料 10
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1.7
应付职工薪酬 5
（3）借：固定资产 1 189.2（1 172.5＋16.7）
贷：在建工程 1 189.2
（4）2007年折旧额＝（1189.2－13.2）/6＝196（万元）
（5）未来现金流量现值
＝100×0.9524＋150×0.9070＋200×0.8638＋300×0.8227＋200×0.7835
＝95.24＋136.05＋172.76＋246.81＋156.7
＝807.56（万元）
公允价值减去处置费用后净额为782万元，所以，该生产线可收回金额为807.56万元。
（6）应计提减值准备金额＝（1189.2－196）－807.56＝185.64（万元）
借：资产减值损失 185.64
贷：固定资产减值准备 185.64
（7）2008年改良前计提的折旧额＝（807.56－12.56）/5×1/2＝79.5（万元）
（8）借：在建工程 728.06
累计折旧 275.5（196＋79.5）
固定资产减值准备 185.64
贷：固定资产 1 189.2
（9）生产线成本＝728.06＋122.14＝850.2（万元）
（10）2008年改良后应计提折旧额＝（850.2－10.2）/8×4/12＝35（万元）
（11）2009年4月30日账面价值＝850.2－35×2＝780.2（万元）
借：固定资产清理 780.2
累计折旧 70
贷：固定资产 850.2
借：应付账款 900
贷：固定资产清理 780.2
营业外收入—债务重组利得 100（900－800）
—处置非流动资产利得 19.8（800－780.2）
【例题17】（根据2005年考题改编）丙股份有限公司（以下简称丙公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其20×0年至20×4年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）20×0年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59.5万元，另发生运输费1.5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。
（2）20×1年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。
（3）20×2年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。
（4）20×3年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。20×3年12月31日，该设备未发生减值。
（5）20×4年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。
要求：（1）编制20×0年12月12日取得该设备的会计分录。
（2）计算20×1年度该设备计提的折旧额。
（3）计算20×1年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。
（4）计算20×2年度该设备计提的折旧额。
（5）编制20×2年12月31日该设备转入改良时的会计分录。
（6）编制20×3年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。
（7）计算20×4年和20×3年该设备计提的折旧额。
（8）计算处置该设备时的账面价值及处置净损益。
（9）编制20×4年12月31日处置该设备的会计分录
答案：
（1）借：固定资产 411（350＋59.5＋1.5）
贷：银行存款 411
（2）20×1年度该设备计提的折旧额＝（411－15）/10＝39.6（万元）
（3）20×1年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（411－39.6）－321＝50.4（万元）
借：资产减值损失 50.4
贷：固定资产减值准备 50.4
（4）20×2年度该设备计提的折旧额＝（321－15）/9＝34（万元）
（5）借：在建工程 287
累计折旧 73.6（39.6＋34）
固定资产减值准备 50.4
贷：固定资产 411
（6）借：在建工程 25
贷：银行存款 25
借：固定资产 312
贷：在建工程 312
（7）20×4年度该设备计提的折旧额＝（312－16）/8＝37（万元）
20×3年度该设备计提的折旧额＝（312－16）/8×9/12＝27.75（万元）
（8）处置时的账面价值＝312－27.75－37＝247.25（万元）
处置净损失＝247.25－10－30＋3＝210.25（万元）
（9）借：固定资产清理 247.25
累计折旧 64.75
贷：固定资产 312
借：银行存款 10
贷：固定资产清理 10
借：银行存款 30
贷：固定资产清理 30
借：固定资产清理 3
贷：银行存款 3
借：营业外支出 210.25
贷：固定资产清理 210.25
