2008年中级会计考试会计实务(十四)

（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
①资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税等。
【例3】甲公司2007年12月15日销售一批商品给丙企业，取得收入100万元（不含税，增值税税率17%），甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80万元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司按应收账款的4%计提了坏账准备4.68万元。2008年1月15日，由于产品质量问题，本批货物被退回。按税法规定，经税务机关批准在应收款项余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算，2008年2月28日完成了2007年所得税汇算清缴，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2007年财务会计报告在2008年3月31日经批准报出。
根据规定判断，该销售退回应作为调整事项进行处理：
1）2008年1月15日，调整销售收入
借：以前年度损益调整（调整2007年主营业务收入）1000000
应交税费——应交增值税（销项税额）170000
贷：应收账款1170000
2）调整坏账准备余额
借：坏账准备46800
贷：以前年度损益调整（调整2007年资产减值损失）46800
3）调整销售成本
借：库存商品800000
贷：以前年度损益调整（调整2007年主营业务成本）800000
4）调整应交所得税
借：应交税费——应交所得税64069.50
贷：以前年度损益调整（调整2007年所得税费用）64069.50
[（1000000-800000-1170000×5‰）×33%=（200000-5850）×33%]
5）调整原已确认的递延所得税资产
借：以前年度损益调整（调整2007年所得税费用）13513.50
贷：递延所得税资产（40950×33%）13513.50
[注：原应收账款资产的账面价值为1123200元（1170000-1170000×4%），计税基础为1164150元（1170000-1170000×5‰），产生可抵扣暂时性差异40950元，按33%的税率，原已确认递延所得税资产，现将其冲回]
6）将“以前年度损益调整”科目余额（即减少的净利润）转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润102644
贷：以前年度损益调整102644
（1000000-800000-46800-64069.5+13513.5）
7）因净利润减少，冲回多提的盈余公积
借：盈余公积（102644×10%）10264.4
贷：利润分配——未分配利润10264.4
8）调整报告年度报表（略）
②资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为本年度的纳税调整事项。
（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错差错更正
在资产负债表日后期间发现的属于资产负债表所属期间或以前期间存在的财务舞弊和差错，应当作为调整事项，调整报告年度财务报告相关项目的数字。一般说来，财务舞弊均是重要事项；但发生的差错，可能是重要差错和非重要差错。
【例4】甲公司2007年财务会计报告在2008年4月30日批准报出，报告年度为2007年度。甲公司的所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算，2007年度所得税申报在2008年3月15日完成；按净利润的10%提取盈余公积。
（1）假设2008年3月5日，发现2007年3月管理用固定资产漏提折旧300万元（属于重大会计差错），则在2008年3月会计处理如下：
①补提折旧：
借：以前年度损益调整（2007年管理费用）3000000
贷：累计折旧3000000
②调整应交所得税
借：应交税费——应交所得税（3000000×33%）990000
贷：以前年度损益调整（2007年所得税费用）990000
（报告年度的折旧在汇算清缴前补提，可在报告年度税前抵扣）
③将调减的净利润转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润2010000
贷：以前年度损益调整2010000
④调减盈余公积
借：盈余公积（2010000×10%）201000
贷：利润分配——未分配利润201000
⑤调整2007年会计报表
对于2007年利润表，调增2007年管理费用3000000元，调减2007年所得税费用990000元；对于资产负债表，应调整2007年年报的年末数，调减固定资产（累计折旧）3000000元，调减应交税费990000元，调减盈余公积201000元，调减未分配利润1809000元。
⑥资产负债表日后期间的此笔差错更正，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字，不需要在会计报表附注中进行披露。调整报告年度报表如下：


（2）假设2008年3月5日，发现2006年3月管理用固定资产漏提折旧300万元（属于重大会计差错），则在2008年3月会计处理如下：
①补提折旧：
借：以前年度损益调整（2006年管理费用）3000000
贷：累计折旧3000000
②将调减的净利润转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润3000000
贷：以前年度损益调整3000000
（注：补提折旧后固定资产的账面价值与其计税基础一致，没有暂时性差异）
③调减盈余公积
借：盈余公积（3000000×10%）300000
贷：利润分配——未分配利润300000
④调整2007年会计报表
对于2007年利润表，应调增上年度（2006年）管理费用3000000元；对于资产负债表，应调整2007年年报的年初数，调减固定资产（累计折旧）3000000元，调减盈余公积300000元，调减未分配利润2700000元（3000000×90%）。调整报表如下：


⑤资产负债表日后期间的此笔差错更正，还需要在会计报表附注中披露重大会计差错的性质、影响的报表项目和更正的金额。
（3）2008年3月5日，发现2005年3月管理用固定资产漏提折旧300万元（属于重大会计差错），则在2008年3月会计处理如下：
①补提折旧：
借：以前年度损益调整（2005年管理费用）3000000
贷：累计折旧3000000
②将调减的净利润转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润3000000
贷：以前年度损益调整3000000
③调减盈余公积
借：盈余公积（3000000×10%）300000
贷：利润分配——未分配利润300000
④调整2007年会计报表
对于2007年利润表，不作调整；对于资产负债表，应调整2007年年报的年初数，调减固定资产（累计折旧）3000000元，调减盈余公积300000元，调减未分配利润2700000元。调整报表如下：

⑤资产负债表日后期间的此笔差错更正，还需要在会计报表附注中披露重大会计差错的性质、影响的报表项目和更正的金额。
三、非调整事项的会计处理
1．资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日以后才发生或存在的事项，不需要对资产负债表日编制的报表进行调整，但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在会计报表附注中加以披露。
2．企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：
（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。
（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。
（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。
（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。
（5）资产负债表日后资本公积转增资本。
（6）资产负债表日后发生巨额亏损。
（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。
本章总结日后事项的分类及其处理方法