2008年中级会计考试会计实务(十四)

第十七章资产负债表日后事项
第一部分本章考情分析
1．本章在考试中处于非常重要的地位，一般分数在10分左右，考题除小部分客观题外，经常出综合题，是考试的重点章。在2001年、2002年、2004年和2005年和2006年都考了综合题，2008年考综合题的可能性极大。
2．本章重点只有1个：即资产负债表日后事项中的调整事项。
第二部分本章考点精讲
本章包括资产负债表日后事项的概念、调整事项和非调整事项三部分内容，现将要点归纳如下：
一、资产负债表日后事项的概念
1．资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。应注意：
（1）财务报告批准报出的组织机构是董事会或类似机构。
（2）资产负债表日后事项涵盖的期间是指资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间。例如，会计制度规定，企业的年度财务报告应在次年4月30日前报出。甲公司2007年度财务会计报告在2008年3月10日经董事会批准报出，则资产负债表日后期间为2008年1月1日至3月10日。
2．资产负债表日后事项分为两类：调整事项和非调整事项。
（1）资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。
（2）资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。
二、调整事项的会计处理（★★★）
1．调整事项的处理原则
（1）资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。需要调整的会计报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表的补充资料内容（即根据权责发生制原则所编的报表），但不包括现金流量表正表。
（2）资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：
①涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。“以前年度损益调整”科目的贷方表示利润的增加（即收入增加或费用减少），借方表示利润的减少（即收入的减少或费用增加），期末余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。
②涉及利润分配调整的事项，直接调增、调减“利润分配——未分配利润”。
③不涉及损益和利润分配的事项，直接调整相关的资产、负债和所有者权益。
（3）账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：
①调整资产负债表日编制的会计报表。在一般情况下，调整利润表中报告年度的损益和资产负债表中的年末数，如报告年度为2007年，则调整2007年利润表和所有者权益变动表的发生额及2007年资产负债表的年末数。
②调整当年编制的会计报表的年初数。
③提供比较会计报表时，涉及前期数的，还应调整报表中的前期数。
（4）重编附注：调整之后和调整之前发生了变化，如或有事项在资产负债表日后成为确定性事项，附注要重编。
2．调整事项的具体会计处理方法（四种类型）

（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
【例1】甲企业因违约，于2007年12月被乙企业告上法庭，要求赔偿80万元。2007年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则已确认预计负债50万元。乙企业未确认收益。2008年3月10日，经法院判决甲企业应赔偿60万元，甲、乙双方均服从判决，甲企业已向乙企业支付赔偿款60万元。假设甲、乙企业2007年所得税汇算清缴在2008年2月10日完成，假定两企业的所得税税率均为33%，所得税采用资产负债表债务法核算；甲公司按10%提取法定盈余公积。
甲企业的会计处理：
①2008年3月10日，记录支付的赔款
借：以前年度损益调整（调整2007年营业外支出）100000
贷：其他应付款100000
借：递延所得税资产33000
贷：以前年度损益调整（调整2007年所得税费用）（10万×33%）33000
借：预计负债500000
贷：其他应付款500000
借：其他应付款600000
贷：银行存款600000
（注：2007年末负债账面价值60万元，在2008年所得税申报时可抵扣，从而产生可抵扣暂时性差异60万元；因确认预计负债50万元时已确认相应的递延所得税资产，故资产负债表日后事项处理时再确认增加的10万元负债对应的递延所得税资产）
②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润67000
贷：以前年度损益调整67000
③因净利润变动，调整盈余公积
借：盈余公积（67000×10%）6700
贷：利润分配——未分配利润6700
④调整报告年度报表如下：


乙企业的会计处理：
①2008年3月10日，记录收到的赔款
借：其他应收款600000
贷：以前年度损益调整（2007年营业外收入）600000
借：以前年度损益调整（2007年所得税费用）（60万×33%）198000
贷：递延所得税负债198000
（注：年末其他应收款为60万元，资产的计税基础为0，产生应纳税暂时性差异60万元）
②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：以前年度损益调整402000
贷：利润分配——未分配利润402000
③因净利润增加，补提盈余公积
借：利润分配——未分配利润40200
贷：盈余公积（402000×10%）40200
④调整报告年度报表（略）
（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
【例2】甲公司2007年8月销售一批产品给乙企业，取得含税收入500万元，双方约定，货款于10月末前支付。但因乙公司财务困难，此笔货款到年末尚未支付，甲公司按当时的情况计提了10%的坏账准备。2008年3月1日，甲公司接到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，甲公司预计有50%的货款无法收回。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久性或实质性损害时，允许在所得税前抵扣；经税务机关批准在应收款项余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收乙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算，2008年2月28日已完成2007年所得税汇算清缴，甲公司预计今后3年内有足够的应税所得用以抵扣可抵扣暂时性差异。按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2007年财务会计报告在2008年3月31日经批准报出。
根据规定判断，应作为调整事项进行处理：
①2008年3月1日，补提坏账准备
借：以前年度损益调整（调整2007年资产减值损失）2000000
贷：坏账准备（250-50）2000000
②确认递延所得税资产
借：递延所得税资产（200万×33%）660000
贷：以前年度损益调整（调整2007年所得税费用）660000
（注：年末应收账款的账面价值为250万元，计税基础为497.5万元（500万元-500万×5‰），产生可抵扣暂时性差异247.5万元；因在年末计提坏账准备时已处理了47.5万元，资产负债表日后期间要确认的是200万元暂时性差异相应的递延所得税资产）
③将“以前年度损益调整”科目余额（即减少的净利润）转入未分配利润
借：利润分配——未分配利润1340000
贷：以前年度损益调整（200万-66万）1340000
④因净利润减少，冲回多提的盈余公积
借：盈余公积（134万×10%）134000
贷：利润分配——未分配利润134000
⑤调整报告年度报表
调整2007年资产负债表年末数：调减应收账款200万元；调增递延所得税资产66万元；调减盈余公积13.4万元；调减未分配利润120.6万元。
调整2007年利润表的本年数：调增资产减值损失200万元；调减所得税费用66万元。
调整2007年所有者权益变动表的本年数：本年净利润中的未分配利润调减134万元；调减提取盈余公积栏中盈余公积13.4万元和调增未分配利润13.4万元。