（5）除上述事项外，甲公司12月份发生营业税金及附加50万元，销售费用800万元，管理费用1 000万元，财务费用120万元，资产减值损失500万元，公允价值变动收益30万元，投资收益60万元，营业外收入70万元，营业外支出150万元。
（6）其他资料如下：
①甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。
②资料（3）①中提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提，资料（3）②中提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。资料（3）④中提及的计划终止租赁合同事项在12月份未进行会计处理。
③本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。
④涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。
要求：
（1）根据资料（2），编制甲公司20×7年12月份相关会计分录；
（2）根据资料（3），在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正；
（3）指出资料（4）中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录（不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录）；
（4）填列甲公司20×7年度利润表相关项目金额。
甲公司利润表（部分项目）
20×7年度
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项目 |
金额（万元） |
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一、营业收入 |
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减：营业成本 |
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营业税金及附加 |
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销售费用 |
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管理费用 |
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财务费用 |
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资产减值损失 |
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加：公允价值变动收益 |
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投资收益 |
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二、营业利润 |
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加：营业外收入 |
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减：营业外支出 |
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三、利润总额 |
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①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5 000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2 100万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为20× 8年12月1日。甲公司A产品的成本为4 000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2 100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4 591.25万元。
甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6%。
【答案】
（1）①12月1日
借：银行存款 2 100
长期应收款 3 750
贷：主营业务收入 4 591.25
应交税费——应交增值税（销项税额） 850
未实现融资收益 408.75
借：主营业务成本 4 000
贷：库存商品 4 000
12月31日
借：未实现融资收益 16.71
贷：财务费用 16.71[（3 750－408.75）×6%×1/12]
②12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2 000万元。同时双方又约定，甲公司应于20×8年4月1日以2 100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1 550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。
甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。
【答案】
②借：银行存款 2 340
贷：库存商品 1 550
应交税费——应交增值税（销项税额） 340
其他应付款 450
12月31日：
借：财务费用 25（100/4）
贷：其他应付款 25
③12月5日，甲公司向X公司销售一批E产品，销售价格为1 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为750万元。
12月18日，甲公司收到X公司支付的货款。
【答案】
③借：应收账款 1 170
贷：主营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
借：主营业务成本 750
贷：库存商品 750
12月18日收到货款：
借：银行存款 1 160
财务费用 10（1 000×1%）
贷：应收账款 1 170
④12月10日，甲公司与W公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为800万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。
12月25日，甲公司将C产品运抵W公司（甲公司20×8年1月1日开始安装调试工作；20×8年1月25目C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同价款）。
【答案】
④借：发出商品 600
贷：库存商品 600
⑤12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。
至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。
【答案】
⑤借：劳务成本 10
贷：应付职工薪酬 10
借：应收账款 10
贷：主营业务收入 10
借：主营业务成本 10
贷：劳务成本 10
⑥12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。
12月31日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。
【答案】
⑥借：银行存款 585
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 85
预收账款 500
借：发出商品 350
贷：库存商品 350
（2）根据资料（3），在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正；
①经董事会批准，自20×7年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至20×6年12月31日未计提减值准备。
甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下：
借：管理费用 55
贷：累计折旧 55
【答案】
①借：管理费用 68.75
贷：累计折旧 68.75[（600－600÷10）÷4÷12×11－55]
②20×7年2月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。
甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：
借：无形资产 1 800
贷：银行存款 1 800
借：管理费用 150
贷：累计摊销 150
【答案】
②借：累计摊销 60
贷：管理费用 60[150－（1 800－1 260）÷5÷12×10]
③20×7年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。甲公司已将差价款485万元存入银行。
甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：
借：银行存款 485
贷：主营业务收入 400
应交税费——应交增值税（销项税额） 85
借：主营业务成本 350
贷：库存商品 350
借：原材料 100
贷：营业外收入 100
【答案】
③借：营业外收入 100
贷：主营业务收入 100
④20×7年11月1日，甲公司决定自20×8年1月1日起终止与Q公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于20×4年12月31日签订。合同规定：甲公司从Q公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。
甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。
【答案】
④借：营业外支出 50
贷：预计负债 50
