2008年中级会计串讲班内部讲义(7)

　　【经典例题2】和平股份有限公司为一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为33%，按季度对外发布财务会计报告。2007年第一、二季度发生以下经济业务：
　　 （1）和平公司将其生产的A商品200件销售给乙企业，每件售价2000元，计400000元，每件成本1100元，已收到一张承兑期6个月的商业承兑汇票。
　　（2）和平公司将其生产的A商品800件销售给丙企业，每件售价2200元， 每件成本1100元；将生产的B产品销售给丙企业100件，每件售价1000元，成本600元。两项货款合计1860000元，款项已收妥。
　　（3）和平公司向其子公司N企业委托代销A商品100件，每件售价2300元，成本1100元。销售B商品900件，每件成本600元，售价1000元。子公司按上述价格对外销售后，按10％收取手续费，余款返还和平公司。本年度前二个季度，和平公司尚未收到N企业交来的代销清单。
　　（4）和平公司2007年1月1日签订了一项建造合同，合同总金额1000万元，2007年1月1日开工，2009年3月完工，有关资料如下：

　　（5）和平公司将其生产的设备于2007年5月份出售给丁租赁公司，设备账面价值220万元，售价230万元。同时和平公司又与丁租赁公司签订一份融资租赁合同，以每半年3万元的租金租回，租赁期4年，每月按直线法计提折旧。
　　 【要求】编制上述业务的有关会计分录（所得税和建造合同仅编制第二季度会计分录；售后租回业务仅作折旧费用的调整）。
　　 【答案】
　　编制有关会计分录如下：
　　 ①借：应收票据 468000
　　贷：主营业务收入—A 400000
　　应交税费—应交增值税(销项税额) 68000
　　借：主营业务成本 220000
　　贷：库存商品 220000
　　 ②借：银行存款 2176200
　　贷：主营业务收入—A 1760000
　　 —B 100000
　　应交税费—应交增值税(销项税额) 316200
　　借：主营业务成本——A 880000
　　 ——B 60000
　　贷：库存商品——A 880000
　　 ——B 60000
　　 ③ 发出商品时
　　借：委托代销商品 650000
　　贷：发出商品（100×1100＋900×600）650000
　　注：收取手续费的委托代销，在收到代销清单前不能确认收入。
　　 ④确定第1季度完工程度=40÷（40+760）=5%
　　确定第1季度合同收入=1000×5%=50（万元）
　　第1季度合同毛利=（1000—800）×5%=10（万元）
　　第1季度合同费用=50—10=40（万元）
　　确定第2季度完工程度=90÷（90+710）=11.25%
　　确定第2季度合同收入=1000×11.25%－50=62.5(万元)
　　第2季度合同毛利=(1000—800)×11.25%－10=12.5(万元)
　　第2季度合同费用=62.5—12.5=50(万元)
　　第二季度会计分录
　　借：工程施工 500000
　　贷：银行存款等 500000
　　借：应收账款 750000
　　贷：工程结算 750000
　　借：银行存款 600000
　　贷：应收账款 600000
　　借：工程施工——毛利 125000
　　主营业务成本 500000
　　贷：主营业务收入 625000
　　 ⑤ a. 借：银行存款 2691000
　　贷：库存商品 2200000
　　应交税费—应交增值税(销项税额) （230×17%） 391000
　　其他应付款 100000
　　 b.第1年每月计提折旧时调整折旧额＝100000/47=2127.66(元)
　　借：其他应付款 2127.66
　　贷：制造费用(或管理费用) 2127.66
　　 c.借：长期应付款 30000
　　贷：银行存款 30000
　　三、综合题的命题规律
　　（一）2007年中级会计实务综合题的知识点分布