11．收入专题
【经典例题1】天坛股份有限公司（以下简称天坛公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。天坛公司销售商品和提供劳务均为主营业务；商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务；销售实现时结转销售成本。2007年12月，天坛公司销售商品和提供劳务的资料如下：
（1）12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，N/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为160万元。12月8日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
（2）12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月10日所购商品在价格上给予8%的折让（天坛公司在该批商品售出时确认收入300万元，已收款）。经查核，该批商品外观存在质量问题。天坛公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。折让款项已退回客户。
（3）12月4日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元；该协议规定，天坛公司应在2008年5月1日将该批商品购回，回购价为220万元（不含增值税额）。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为180万元。
（4）12月14日，与D公司签订合同，以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为200万元，实际成本为160万元，提货单已交D公司。该合同规定，该商品价款及增值税分四次等额收取。第一笔款项已于当日收到，存入银行。剩下三笔款项的收款日期分别为2008年1月14日、2月14日和3月14日。假设税收收入与会计收入一致；1年以内不考虑货币时间价值。
(5)12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为100万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。天坛公司实际发生的维修费用为60万元（均为修理人员工资）。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，天坛公司预计很可能收到的维修款为80万元（含增值税额）。
（6）12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，F公司对外售价由天坛公司确定，F公司按售价的10％收取手续费。该批商品的售价为100万元（不含增值税额），实际成本为80万元。商品已运往F公司。12月31日，天坛公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的60%，款项尚未收到。
（7）12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为60万元（不含增值税额），自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到C公司预付的款项20万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
（8）12月31日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的20%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为160万元。
（9）12月31日，收到A公司退回的当月2日所购商品的20%。经查核，该批商品存在质量问题，天坛公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
（10）天坛公司经营以旧换新业务，12月31日销售W产品2件，单价为5.85万元（含税价格），单位销售成本为3万元；同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1000元（不考虑增值税）。天坛公司收到扣除旧商品的款项存入银行。
（11）12月初，“应交税费——未交增值税”科目余额未86万元，12月5日已交纳增值税；本月进项税额112万元，销项税额如上资料。
【要求】
（1）编制天坛公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。
（2）对本月交纳增值税进行账务处理；计算天坛公司12月份应交增值税，并对结转应交增值税进行账务处理。
（“应交税费”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）编制天坛公司12月份发生的上述经济业务的会计分录
①借：应收账款 234
贷：主营业务收入 200
应交税费—应交增值税（销项税额） 34
借；主营业务成本 160
贷：库存商品 160
借：银行存款 230
财务费用（200×2）4
贷：应收账款 234
注：10天内付款给2％折扣。
②借：主营业务收入（300×8％） 24
应交税费—应交增值税（销项税额）4.08
贷：银行存款 28.08
③借：银行存款 234
贷：其他应付款200
应交税费—应交增值税（销项税额） 34
借：发出商品180
贷：库存商品180
借：财务费用4
贷：其他应付款4
④借：银行存款 （234×25%） 58.5
应收账款 175.5
贷：主营业务收入 200
应交税费—应交增值税（销项税额） 34
借：主营业务成本 160
贷:库存商品 160
⑤借：应收账款 80
贷：主营业务收入（80÷1.17）68.38
应交税费—应交增值税（销项税额） 11.62
借：劳务成本 60
贷：应付职工薪酬 60
借：主营业务成本 60
贷：劳务成本 60
⑥借：委托代销商品 80
贷：库存商品 80
借：应收账款 63.18
销售费用（70.2×10％）7.02
贷：主营业务收入 60
应交税费—应交增值税（销项税额） 10.2
借：主营业务成本 48
贷：委托代销商品 48
⑦借：银行存款 20
贷：预收账款 20
⑧借：银行存款 234
贷：主营业务收入 160
递延收益（200×20％）40
应交税费—应交增值税（销项税额） 34
借：主营业务成本 160
贷：库存商品 160
⑨借：主营业务收入 40
应交税费—应交增值税（销项税额） 6.8
贷：银行存款 46
财务费用 （40×2％） 0.8
借：库存商品 32
贷：主营业务成本 32
⑩借：银行存款 11.5
库存商品 0.2
贷：主营业务收入 10
应交税费—应交增值税（销项税额） 1.7
借：主营业务成本 6
贷：库存商品 6
（2）对本月交纳增值税进行账务处理；计算天坛公司12月份应交增值税，并对结转应交增值税进行账务处理
①借：应交税费——未交增值税 86
贷：银行存款 86
②本月应交增值税＝本月销项税额－本月进项税额
＝（34-1.92+34+34+11.62+10.2+34-6.8+1.7）-（112）＝150.8-112=38.8（万元）。
借：应交税费——转出应交增值税 38.8
贷：应交税费——未交增值税 38.8
