2008年中级会计串讲班内部讲义(8)

　　【经典例题3】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为一家制造企业，成立于2006年1月1日，自成立之日起执行新会计准则。该公司按净利润的15%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为33%。
　　 2008年2月5日，注册会计师在对甲公司2007年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向甲公司会计部门提出疑问：
　　 （1）2007年1月，甲公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于2007年及以后年度发生的经济业务。
　　 2006年年报显示，甲公司在2006年只发生一项纳税调整事项，即公司于2006年年末计提的无形资产减值准备200万元。该无形资产减值准备金额至2007年12月31日未发生变动。
　　 （2）甲公司于筹建期发生开办费用1000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月（2006年1月）起分5年摊销，计入管理费用。
　　 （3）2007年3月，甲公司为研制新产品，共发生新产品研发材料费、研发人员工资等计60万元，其中研究费用为10万元，开发费用50万元（按新准则均符合资本化条件），该无形资产于7月1日达到使用状态，企业为此支付了律师费用、注册费用共记10万元。假定该无形资产没有残值，会计上采用了5年期摊销法，会计部门将所有的研究开发费用全部作为当期费用处理，仅将注册费和律师费列入无形资产成本，税法认可此无形资产的会计处理方法。
　　 （4）甲公司于2006年12月接受B公司捐赠的现金600万元。会计部门将其确认为营业外收入，甲公司2006年度的利润总额为3000万元。
　　 其他有关资料如下：
　　 （1）甲公司2007年度所得税汇算清缴于2008年2月28日完成。假定税法规定：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销；对于资产减值损失，只允许在损失实际发生时才能在税前抵扣；对于研发费用，按照其实际发生额准予税前抵扣；企业获得的捐赠应当计入当期应纳税所得额计算交纳所得税。
　　 （2）甲公司2007年度会计报表审计报告出具日为2008年3月20日，会计报表对外报出日为2008年3月22日。
　　 （3）假定上述事项均为重大事项，并且不考虑除所得税以外其他相关税费的影响。
　　 （4）预计甲公司在未来转回时间性差异的期间（3年内）能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵减时间性差异。
　　 要求：
　　 （1）分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。
　　 （2）对于甲公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积和法定公益金的，合并记入“盈余公积”科目。
　　 （3）根据要求（2）的调整结果，填写甲公司2007年12月31日资产负债表及2007年度利润表的相关项目的调整金额。
　　 （答案中的金额单位用万元表示）　
　　 【答案及解析】
　　（1）判断注册会计师提出疑问的会计事项中，甲公司会计处理是否正确，并说明理由
①事项1
　　甲公司的会计处理不正确　
　　理由：所得税会计核算方法的改变属于会计政策变更，应进行追溯调整
　　 ②事项2
　　甲公司的会计处理不正确　
　　理由：己记入长期待摊费用的开办费应自企业开始生产经营当月起一次性计入损益（或计入当期费用）
　　 ③事项3
　　甲公司的会计处理不正确　
　　理由：开发新产品的开发费用在满足资本化条件时应计入无形资产成本。
　　 ④事项4
　　甲公司的会计处理按新会计准则是正确的　
　　（2）对于甲公司不正确的会计处理，请编制相关的调整分录
　　 ①借：递延所得税资产66
　　贷：以前年度损益调整66
　　 ②借：以前年度损益调整402
　　递延所得税资产198
　　贷：长期待摊费用600
　　 ③借：无形资产50
　　贷：累计摊销5
　　以前年度损益调整45
　　借：以前年度损益调整14.85（＝45×33%）
　　贷：递延所得税负债　14.85
　　 ④调整未分配利润
　　借：利润分配——未分配利润259.9725
　　盈余公积45.8775
　　贷：以前年度损益调整305.85
　　（3）根据调整结果，填写调整后的甲公司2007年12月31日资产负债表相关项目金额：
　　甲公司资产负债表部分项目
　　 2007年12月31日 单位：万元

　　（4）根据调整结果，填写调整后的甲公司2007年利润表相关项目金额：
　　 利润表
　　 2007年