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2008年中级会计串讲班内部讲义(8)

来源:233网校 2008年7月24日
 【经典例题2】甲公司系上市公司,属于增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,适用的所得税税率为33%,所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外,甲公司采用账龄分析法计提坏账准备,3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5‰。根据税法规定,按应收款项期末余额5‰计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的15%提取法定盈余公积。
   甲公司2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成,在此之前发生的2008年度纳税调整事项,均可进行纳税调整。甲公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出。
   2009年1月1日至3月31日,甲公司发生如下交易或事项:
   (1)1月14日,甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日从其购入的一批商品,以及税务机关开具的进货退出证明单。当日,甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元,增值税为34万元,销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时,销售价格是公允的,也符合收入确认条件。该批商品的应收账款一直未收回。
   (2)2月25日,甲公司办公楼因电线短路引发火灾,造成办公楼严重损坏,直接经济损失230万元。
   (3)2月26日,甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产,预计应收丙公司账款250万元(含增值税)收回的可能性极小,应按全额计提坏账准备。甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务,因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。
   (4)3月5日,甲公司发现2008年度漏记某项生产设备折旧费用200万元,金额较大。至2008年12月31日,该生产设备生产的已完工尚未对外销售。
   (5)3月15日,甲公司决定以2400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后,甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。
   (6)3月28日,甲公司董事会提议的利润分配方案为:提取法定盈余公积620万元,分配现金股利210万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案,将提取的法定盈余公积作为盈余公积,将拟分配的现金股利作为应付股利,并进行账务处理,同时调整2008年12月31日资产负债表相关项目。
   要求:
   (1)指出甲公司发生的上述⑴、⑵、⑶、⑷、⑸、⑹事项哪些属于调整事项。
   (2)对于甲公司的调整事项,编制有关调整会计分录。
   (3)填列甲公司2008年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额 (“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称,“利润分配”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示) 
   【答案及解析】
   (1)调整事项有:⑴、⑶、⑷、⑹  
   (2)①借:以前年度损益调整 200
   应交税费――应交增值税(销项税额) 34
   贷:应收账款 234       
   借:库存商品  185
   贷:以前年度损益调整 185   
   借:坏账准备 1.17
   贷:以前年度损益调整 1.17  
   借:应交税费――应交所得税 4.56[=(200-185-234×5‰)×33%]
   贷:以前年度损益调整  4.56  
   借:利润分配――未分配利润 9.27
   贷:以前年度损益调整 9.27      
   借:盈余公积  1.3905
   贷:利润分配――未分配利润 1.3905   
   ③借:以前年度损益调整 125
   贷:坏账准备    125
   借:递延所得税资产41.25(=125×33%)
   贷:以前年度损益调整41.25 
   借:利润分配――未分配利润 83.75
   货:以前年度损益调整  83.75
   借:盈余公积  12.5625
   贷:利润分配――未分配利润 12.5625  
   ④借:库存商品  200
   贷:累计折旧 200  
   ⑥借:应付股利 210
   贷:利润分配――未分配利润 210  
   (3)甲公司2008年末资产负债表有关项目调整如下:
   资产负债表
   2007年12月31日

资产

年末数

资产

年末数

应收账款

-357.83

应付股利

-210 

 存货

385 

应交税费

-38.56

固定资产

-200 

盈余公积

-13.95

递延所得税资产

41.25

未分配利润

130.94

资产合计

-131.58

负债及所有者权益合计

-131.58

  (4)甲公司2008年利润表有关项目调整如下:
   利润表
   2007年 

项 目

 业务①

业务③

合计

一、营业收入

-200 

 

-200 

减:营业成本

-185 

 

-185 

营业税金及附加

 

 

销售费用

 

 

管理费用

-1.17

125 

123.83

财务费用(收益以“-”号填列)

 

 

资产减值损失

 

 

加:公允价值变动净收益(净损失以“-”号填列)

 

 

投资净收益(净损失以“-”号填列)

 

 

二、营业利润(亏损以“-”号填列)

-13.83

-125 

-138.83

加:营业外收入

 

 

0 

减:营业外支出

 

 

0 

三:利润总额(亏损总额以“-”填列)

-13.83

-125 

-138.83

减:所得税费用

-4.56

-41.25

-45.81

四、净利润(净亏损以“—”填列)

-9.27

-83.75

-93.02

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