甲公司2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日完成,在此之前发生的2008年度纳税调整事项,均可进行纳税调整。甲公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出。
2009年1月1日至3月31日,甲公司发生如下交易或事项:
(1)1月14日,甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日从其购入的一批商品,以及税务机关开具的进货退出证明单。当日,甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为200万元,增值税为34万元,销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时,销售价格是公允的,也符合收入确认条件。该批商品的应收账款一直未收回。
(2)2月25日,甲公司办公楼因电线短路引发火灾,造成办公楼严重损坏,直接经济损失230万元。
(3)2月26日,甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产,预计应收丙公司账款250万元(含增值税)收回的可能性极小,应按全额计提坏账准备。甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务,因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。
(4)3月5日,甲公司发现2008年度漏记某项生产设备折旧费用200万元,金额较大。至2008年12月31日,该生产设备生产的已完工尚未对外销售。
(5)3月15日,甲公司决定以2400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后,甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。
(6)3月28日,甲公司董事会提议的利润分配方案为:提取法定盈余公积620万元,分配现金股利210万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案,将提取的法定盈余公积作为盈余公积,将拟分配的现金股利作为应付股利,并进行账务处理,同时调整2008年12月31日资产负债表相关项目。
要求:
(1)指出甲公司发生的上述⑴、⑵、⑶、⑷、⑸、⑹事项哪些属于调整事项。
(2)对于甲公司的调整事项,编制有关调整会计分录。
(3)填列甲公司2008年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额 (“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称,“利润分配”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)
【答案及解析】
(1)调整事项有:⑴、⑶、⑷、⑹
(2)①借:以前年度损益调整 200
应交税费――应交增值税(销项税额) 34
贷:应收账款 234
借:库存商品 185
贷:以前年度损益调整 185
借:坏账准备 1.17
贷:以前年度损益调整 1.17
借:应交税费――应交所得税 4.56[=(200-185-234×5‰)×33%]
贷:以前年度损益调整 4.56
借:利润分配――未分配利润 9.27
贷:以前年度损益调整 9.27
借:盈余公积 1.3905
贷:利润分配――未分配利润 1.3905
③借:以前年度损益调整 125
贷:坏账准备 125
借:递延所得税资产41.25(=125×33%)
贷:以前年度损益调整41.25
借:利润分配――未分配利润 83.75
货:以前年度损益调整 83.75
借:盈余公积 12.5625
贷:利润分配――未分配利润 12.5625
④借:库存商品 200
贷:累计折旧 200
⑥借:应付股利 210
贷:利润分配――未分配利润 210
(3)甲公司2008年末资产负债表有关项目调整如下:
资产负债表
2007年12月31日
资产 |
年末数 |
资产 |
年末数 |
应收账款 |
-357.83 |
应付股利 |
-210 |
存货 |
385 |
应交税费 |
-38.56 |
固定资产 |
-200 |
盈余公积 |
-13.95 |
递延所得税资产 |
41.25 |
未分配利润 |
130.94 |
资产合计 |
-131.58 |
负债及所有者权益合计 |
-131.58 |
(4)甲公司2008年利润表有关项目调整如下:
利润表
2007年
项 目 |
业务① |
业务③ |
合计 |
一、营业收入 |
-200 |
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-200 |
减:营业成本 |
-185 |
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-185 |
营业税金及附加 |
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销售费用 |
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管理费用 |
-1.17 |
125 |
123.83 |
财务费用(收益以“-”号填列) |
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资产减值损失 |
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加:公允价值变动净收益(净损失以“-”号填列) |
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投资净收益(净损失以“-”号填列) |
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二、营业利润(亏损以“-”号填列) |
-13.83 |
-125 |
-138.83 |
加:营业外收入 |
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0 |
减:营业外支出 |
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|
0 |
三:利润总额(亏损总额以“-”填列) |
-13.83 |
-125 |
-138.83 |
减:所得税费用 |
-4.56 |
-41.25 |
-45.81 |
四、净利润(净亏损以“—”填列) |
-9.27 |
-83.75 |
-93.02 |