(1)企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。
【例2】甲公司为一家空调生产企业,共有职工500名,其中生产空调的生产工人400人,生产车间技术人员、管理人员40人,企业管理人员60人。2007年4月,公司以自己生产的A型号空调作为福利发放给公司每名职工。A型号空调的单位生产成本为2000元,售价为每台3100元,甲公司适用的增值税率为17%。
①按空调的公允价值计提应付职工薪酬,计入成本费用:
借:生产成本 1 450 800(400人×3100×1.17) 设为首页
制造费用 145 080(40×3100×1.17 )
管理费用 217 620(60×3100×1.17)
贷:应付职工薪酬(500×3100×1.17)1 813 500(空调的含税公允价值)
②发放空调,确认收入:
借:应付职工薪酬 1 813 500
贷:主营业务收入(500×3100) 1 550 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 263 500
借:主营业务成本 1 000 000 设为首页
贷:库存商品 (500×2000) 1 000 000
(2)无偿向职工提供住房等资产使用的,应当根据受益对象,将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。
【例3】甲公司为远途上班的生产一线工人免费提供职工集体宿舍,该集体宿舍楼每月计提折旧2000元。
借:制造费用 2000
贷:应付职工薪酬 2000
借:应付职工薪酬 2000
贷:累计折旧 2000
(3)租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或费用。难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入管理费用和应付职工薪酬。
【例4】甲公司为其高级管理人员、高级工程师及科研人员租赁几套公寓住宅免费使用,公司每月需支付租金共计30 000元。由于为上述人员发生的30 000元租金费用,无法认定受益对象,则按规定直接计入管理费用。
借:管理费用 30 000
贷:应付职工薪酬 30 000
支付租金时:
借:应付职工薪酬 30 000
贷:银行存款 30 000
3.辞退福利的确认和计量
(1)辞退福利的确认
辞退福利同时满足下列条件时,应当确认由于辞退福利而产生的应付职工薪酬,同时计入当期管理费用:
①企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议,并即将实施。
②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。
(2)辞退福利的计量
辞退福利包括强制辞退和自愿辞退。
①对于强制的辞退,应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等,计提应付职工薪酬。